12.2.6. Выставление прежнего (старого) счета-фактуры индивидуальным предпринимателем (по форме, утвержденной постановлением правительства рф n 914)

Обратите внимание!

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения (Приложение N 1).

В связи с этим Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утратило силу.

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

В настоящем разделе рассмотрены прежние правила выставления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 914.

О новых правилах выставления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 1137 вы можете узнать в разд. 12.1.7 "Выставление нового счета-фактуры индивидуальным предпринимателем (по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137)".

Индивидуальные предприниматели, которые реализуют товары (работы, услуги) и являются плательщиками НДС, должны выставлять своим контрагентам счета-фактуры (п. 3 ст. 169 НК РФ). При этом счет-фактура заполняется в общем порядке с некоторыми особенностями.

Так, в строке 2 "Продавец" предприниматель указывает свои фамилию, имя, отчество.

В строке 2а "Адрес" он отражает адрес места постоянного жительства (на основании паспортных данных).

В строке 2б отражается ИНН предпринимателя в соответствии со свидетельством о постановке на налоговый учет. Поскольку КПП предприниматели не имеют, указывать его не нужно.

Строка 3 счета-фактуры заполняется следующим образом:

- если отгрузка товара осуществляется с территории предпринимателя, то в строке 3 счета-фактуры указываются фамилия, имя и отчество предпринимателя, а также почтовый адрес склада, которым он владеет на праве собственности или аренды;

- если отгрузка товара происходит с территории третьего лица, в строке 3 должен быть указан почтовый адрес этого лица (Письмо ФНС России от 21.01.2010 N 3-1-11/22@).

При составлении счета-фактуры предприниматель подписывает его и указывает реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя (дата, серия, номер) (п. 6 ст. 169 НК РФ, Письмо ФНС России от 09.07.2009 N ШС-22-3/553@). Если покупатели настаивают на указании ОГРН, вы также можете указать и его. Ошибкой это не будет.

Как правило, на бумажных носителях счета-фактуры составляются в двух экземплярах, один из которых налогоплательщик передает покупателю, а второй хранит у себя (п. 1 Правил, утвержденных Постановлением Правительства N 914, форма счета-фактуры). Однако есть случаи, когда счет-фактура составляется в единственном экземпляре (см., например, п. 19 Правил, утвержденных Постановлением N 914). Согласно абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ допускалось выставление счета-фактуры в электронном виде, однако на практике данное положение не применялось.

СИТУАЦИЯ: Может ли предприниматель в прежнем (старом) счете-фактуре вместо указания реквизитов свидетельства о государственной регистрации проставить оттиск печати, содержащий эти сведения?

Обратите внимание!

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения (Приложение N 1).

В связи с этим Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утратило силу.

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

В настоящем разделе рассмотрены прежние правила оформления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 914.

О новых правилах оформления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 1137 вы можете узнать в разделе "Ситуация: Может ли предприниматель в новом счете-фактуре вместо указания реквизитов свидетельства о государственной регистрации проставить оттиск печати, содержащий эти сведения?".

Иногда предприниматели вместо указания в счете-фактуре реквизитов свидетельства о государственной регистрации просто заверяют счет-фактуру своей печатью. В этом случае реквизиты свидетельства в счете-фактуре есть, но только в оттиске печати.

По нашему мнению, это не является основанием для отказа в вычете покупателю, поскольку не мешает определить продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, ставку и сумму налога (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

В то же время ранее, до внесения соответствующих положений в п. 2 ст. 169 НК РФ, налоговые органы в таких случаях нередко отказывали контрагентам предпринимателей в вычетах НДС.

Большинство арбитражных судов в подобных спорах поддерживают налогоплательщиков и признают достаточными реквизиты свидетельства о государственной регистрации предпринимателя в оттиске печати (Постановления ФАС Московского округа от 01.09.2010 N КА-А40/9754-10, от 30.10.2009 N КА-А40/11455-09, ФАС Северо-Кавказского округа от 30.03.2010 N А32-15315/2009).

В то же время существуют отдельные судебные решения с противоположной позицией (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.02.2006 N А19-22170/05-43-Ф02-243/06-С1).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

СИТУАЦИЯ: Может ли прежний (старый) счет-фактуру подписать уполномоченный представитель индивидуального предпринимателя?

Обратите внимание!

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения (Приложение N 1).

В связи с этим Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утратило силу.

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

В настоящем разделе рассмотрены прежние правила оформления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 914.

О новых правилах оформления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 1137 вы можете узнать в разделе "Ситуация: Может ли новый счет-фактуру подписать уполномоченный представитель индивидуального предпринимателя?".

Вопрос в отношении подписания счета-фактуры представителем предпринимателя спорный. По мнению контролирующих органов, за индивидуального предпринимателя в счете-фактуре не может расписаться его представитель (Письма Минфина России от 14.01.2010 N 03-07-09/02, ФНС России от 09.07.2009 N ШС-22-3/553@).

Свою позицию чиновники объясняют тем, что ст. 169 НК РФ не предоставляет индивидуальному предпринимателю права передачи полномочий на подписание счетов-фактур представителю. Такое право имеют только организации, что прямо следует из п. 6 ст. 169 НК РФ.

Однако, по нашему мнению, данный подход не вполне корректен. Дело в том, что любой налогоплательщик имеет право на участие в налоговых отношениях через своего представителя, если иное прямо не предусмотрено Налоговым кодексом РФ (п. 1 ст. 26 НК РФ). Запрет на подписание счета-фактуры представителем индивидуального предпринимателя ст. 169 НК РФ не содержит. И прямых оснований ограничительно толковать положения п. 6 ст. 169 НК РФ, в которых уточнен порядок передачи полномочий по подписанию счетов-фактур для организаций, нет.

Существует судебная практика, которая подтверждает правомерность такого подхода (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.03.2008 N Ф08-949/08-334А).

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Кроме того, подписание счета-фактуры представителем предпринимателя не препятствует налоговым органам определить продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, ставку и сумму налога. А значит, не является основанием для отказа в вычете покупателю (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

12.2.7. ЗАПОЛНЕНИЕ ПРЕЖНИХ (СТАРЫХ) СЧЕТОВ-ФАКТУР

ПРИ ОКАЗАНИИ УСЛУГ, ВЫПОЛНЕНИИ РАБОТ, ПЕРЕДАЧЕ

ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ (ПО ФОРМЕ, УТВЕРЖДЕННОЙ

ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ N 914)

Обратите внимание!

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения (Приложение N 1).

В связи с этим Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утратило силу.

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

В настоящем разделе рассмотрены прежние правила оформления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 914.

О новых правилах оформления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 1137 вы можете узнать в разд. 12.1.8 "Заполнение новых счетов-фактур при оказании услуг, выполнении работ, передаче имущественных прав (по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137)".

Порядок заполнения строк и граф счетов-фактур при выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав соответствует общему порядку, за некоторыми исключениями.

Примечание

Образец заполнения счета-фактуры в таких случаях (по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) приведен в приложении 2 к разд. 12.2 "Порядок выставления счетов-фактур по прежней (старой) форме согласно Постановлению Правительства РФ N 914. Заполнение книг покупок и книг продаж. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур".

Так, при заполнении счетов-фактур на выполненные работы, оказанные услуги, передачу имущественных прав:

1) в строках 3 и 4 "Грузоотправитель и его адрес" и "Грузополучатель и его адрес" ставятся прочерки (абз. 6, 7 Приложения N 1 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914, Письма Минфина России от 01.11.2010 N 03-07-09/48, от 29.07.2010 N 03-07-09/40, от 16.10.2009 N 03-07-14/98, УФНС России по г. Москве от 30.12.2009 N 16-15/139277, от 16.01.2009 N 19-11/002251). В то же время Минфин России отметил, что не будет нарушением, если при оказании услуг в данных строках вы укажете полное или сокращенное наименование грузоотправителя и грузополучателя (Письмо от 09.11.2009 N 03-07-09/57);

2) в графах 6 ("В том числе акциз"), 10 ("Страна происхождения"), 11 ("Номер таможенной декларации") ставятся прочерки;

3) в графе 1 должно быть указано описание выполненных работ, оказанных услуг (пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ, абз. 13 Приложения N 1 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914).

Данное описание должно позволять идентифицировать работы и услуги. При этом формулировка может не содержать детального описания, но из нее должно быть четко видно, какие работы (услуги) были проведены (оказаны). В этом случае претензии проверяющих к такому счету-фактуре будут необоснованными.

Примечание

Подробнее о том, можно ли применить вычет по НДС, если в счете-фактуре нет подробного описания (расшифровки) работ или услуг, вы можете узнать в разделе "Ситуация: Можно ли применить вычет по НДС, если в графе 1 прежнего (старого) счета-фактуры не содержится подробного описания (расшифровки) работ или услуг?";

4) в графе 2 ставится прочерк либо указывается единица измерения.

Например, при выполнении ремонтных работ общая стоимость ремонта рассчитывается исходя из цены нормо-часа. В таком случае в графе 2 счета-фактуры следует указать "н/ч".

Если в графе 2 проставлен прочерк, аналогичным образом заполняются графы 3 и 4 (абз. 15, 16 Приложения N 1 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914).

Реквизиты, приведенные графах 2 - 4 счета-фактуры, заполняются при возможности их указания (пп. 5, 6, 7 п. 5 ст. 169 НК РФ). Но, как правило, при реализации услуг в счете-фактуре приводится только наименование услуг без каких-либо количественных характеристик. Этого достаточно для идентификации хозяйственной операции. К такому выводу, в частности, пришел ФАС Московского округа в Постановлении от 25.05.2012 N А40-97547/11-99-432. Поэтому если в счете-фактуре, выставленном при оказании услуг, в указанных графах стоит прочерк, то это не должно стать основанием для отказа в вычете.

СИТУАЦИЯ: Можно ли применить вычет по НДС, если в графе 1 прежнего (старого) счета-фактуры не содержится подробного описания (расшифровки) работ или услуг?

Обратите внимание!

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждены новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения (Приложение N 1). В связи с этим Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утратило силу.

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

В настоящем разделе рассмотрены прежние правила оформления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 914 и порядок применения вычетов по ним.

О новых правилах оформления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 1137 и применении вычетов по ним вы можете узнать в разделе "Ситуация: Можно ли применить вычет по НДС, если в графе 1 нового счета-фактуры не содержится подробного описания (расшифровки) работ или услуг?".

Налоговые органы вправе отказать покупателю в вычете НДС, если ошибка в реквизите счета-фактуры не позволяет определить, в частности, продавца, покупателя, наименование работ или услуг (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, Письма Минфина России от 08.02.2010 N 03-07-09/08, УФНС России по г. Москве от 23.12.2009 N 16-15/135806). Эти положения действуют с 2010 г. (п. 6 ст. 2, ч. 5 ст. 4 Федерального закона от 17.12.2009 N 318-ФЗ).

Таким образом, если из счета-фактуры видно, какие именно услуги (работы) были оказаны (проведены), отказ в вычете неправомерен.

Например, формулировка, указанная в графе 1 счета-фактуры, может выглядеть так:

- проектно-изыскательные работы согласно приложению N 1 к договору N 204-НК от 26.05.2011

или

- услуги по маркетинговому исследованию рынка продовольственных товаров за июнь - сентябрь 2011 г.

Отметим, что до 2010 г. контролирующие органы считали, что если подробного описания работ или услуг нет, а сделана, например, запись: "Выполнены работы по договору (акту)", то такой счет-фактура не может являться основанием для принятия к вычету НДС (Письма Минфина России от 11.11.2009 N 03-07-05/55, от 21.09.2009 N 03-07-09/49, от 22.01.2009 N 03-07-09/02, УФНС России по г. Москве от 15.08.2008 N 19-11/76813).

Однако большинство судов опровергали данный подход. В частности, ФАС Центрального округа пришел к выводу, что налоговое законодательство не содержит обязательного условия о расшифровке в счете-фактуре описания выполненных работ (Постановление от 08.07.2010 N А64-6646/09). Аналогичной позиции придерживались и другие суды (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 02.03.2011 N А53-5052/2010, от 16.02.2011 N А53-12759/2010, ФАС Московского округа от 31.01.2011 N КА-А41/17374-10).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

12.2.8. ЗАПОЛНЕНИЕ ПРЕЖНЕГО (СТАРОГО) СЧЕТА-ФАКТУРЫ

ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ИЛИ ПРИОБРЕТЕНИИ ТОВАРОВ

(РАБОТ, УСЛУГ, ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ)

ЧЕРЕЗ ОБОСОБЛЕННЫЕ СТРУКТУРНЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

(ФИЛИАЛЫ И ДР.) (ПО ФОРМЕ, УТВЕРЖДЕННОЙ

ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ N 914)

Обратите внимание!

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения (Приложение N 1).

В связи с этим Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утратило силу.

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

В настоящем разделе рассмотрены прежние правила оформления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 914.

О новых правилах оформления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 1137 вы можете узнать в разд. 12.1.9 "Заполнение нового счета-фактуры при реализации или приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) через обособленные структурные подразделения (филиалы и др.) (по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137)".

Порядок оформления счетов-фактур в отношении обособленных подразделений организации имеет свои особенности. Далее мы рассмотрим их подробно.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 12.2.8.1. Как заполнить прежний (старый) счет-фактуру, если продавец - обособленное подразделение российской организации >>>

разд. 12.2.8.2. Как заполнить прежний (старый) счет-фактуру, если продавец - обособленное подразделение иностранной организации >>>

разд. 12.2.8.3. Как заполнить прежний (старый) счет-фактуру, если покупатель - обособленное подразделение организации >>>