Раздел 2 декларации вы заполняете отдельно по каждому продавцу (иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве плательщика ндс) (абз. 3 п. 36 Порядка заполнения декларации).

Примечание

Подробный порядок заполнения разд. 2 декларации рассмотрен в разд. 34.6.4 "Порядок заполнения раздела 2 налоговой декларации".

Если вы не удержали и не перечислили НДС в бюджет как налоговый агент или не представили декларацию с данными по соответствующим операциям, вас могут привлечь к ответственности.

Примечание

Подробнее о том, какие меры ответственности и в каких случаях применяются к налоговым агентам, см. разд. 10.7 "Ответственность (штрафы) и пени за нарушение налоговым агентом своих обязанностей".

10.6. Уплата ндс покупателем - налоговым агентом при приобретении имущества (имущественных прав) должников, признанных банкротами, с 1 октября 2011 г.

С 1 октября 2011 г. вступил в силу п. 4.1 ст. 161 НК РФ, согласно которому покупатель имущества и (или) имущественных прав должника, признанного банкротом, является налоговым агентом и должен исчислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС. Такие изменения были введены п. 10 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ. На заказчиков работ и услуг правила п. 4.1 не распространяются, в тексте нормы они не упомянуты (см. также Письмо ФНС России от 30.05.2013 N ЕД-4-3/9934@).

Однако при выполнении покупателями требований п. 4.1 ст. 161 НК РФ сумма, вырученная от реализации имущества (имущественных прав) должника, поступает на основной счет должника не в полном объеме, а за вычетом НДС, что не согласуется с требованиями:

- Закона N 127-ФЗ, поскольку нарушает очередность погашения текущих требований, установленную п. 2 ст. 134 данного Закона, и требований, обеспеченных залогом имущества (п. 2 ст. 138 Закона N 127-ФЗ);

- Федерального закона от 25.02.1999 N 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций", поскольку нарушает очередность погашения требований, установленную ст. ст. 50.26, 50.27, 50.36 и 50.40 Закона N 40-ФЗ.

На эти несоответствия и указал Пленум ВАС РФ в обязательных для арбитражных судов разъяснениях о порядке применения п. 4.1 ст. 161 НК РФ (п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 25.01.2013 N 11).

Суд отметил, что цена, по которой реализовано имущество должника, признанного банкротом, подлежит перечислению покупателем должнику без удержания НДС. Налог по такой операции исчисляет сам налогоплательщик-должник. Уплата налога производится в сроки, установленные п. 1 ст. 174 НК РФ, с учетом очередности удовлетворения требований кредиторов (ст. 134 Закона N 127-ФЗ) и положений ст. 138 Закона N 127-ФЗ.

Следовательно, если покупатель перечислит оплату должнику за вычетом НДС, конкурсный управляющий может обратиться в суд с иском о взыскании недостающей суммы <5>. Его требования, скорее всего, будут удовлетворены. Как показывает арбитражная практика, судьи признают удержание налога покупателем неправомерным (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 20.03.2013 N А40-34463/12-34-280, от 20.02.2013 N А40-34460/12-61-303).

--------------------------------

<5> Постановление Пленума ВАС РФ от 25.01.2013 N 11 не дает оснований для пересмотра по вновь открывшимся обстоятельствам дел, рассмотренных до его принятия (п. 2 ч. 1, п. 5 ч. 3 ст. 311 АПК РФ). Судебные акты, принятые до 25 января 2013 г. без учета позиции ВАС РФ, могут быть пересмотрены в апелляционном, кассационном или надзорном порядке, установленном Арбитражным процессуальным кодексом РФ.

Несмотря на разъяснения ВАС РФ, Минфин России настаивает на том, что покупатель имущества должника-банкрота должен соблюдать требования п. 4.1 ст. 161 НК РФ. Поэтому именно покупатель обязан удержать и перечислить НДС в бюджет (Письмо Минфина России от 30.04.2013 N 03-07-11/15320).

Напомним, что разъяснения Пленума ВАС РФ обязательны лишь для арбитражных судов (п. 1 ст. 12, пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 13 Федерального конституционного закона от 28.04.1995 N 1-ФКЗ). Пункт 4.1 ст. 161 НК РФ не отменен и не изменен. Задачей ФНС России является контроль за соблюдением, прежде всего, законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 30, пп. 2 п. 1 ст. 32 НК РФ). Учитывая это, велика вероятность, что налоговая служба и ее подразделения на местах будут придерживаться того же подхода, что и Минфин России.

Следовательно, если покупатель не удержит налог, инспекция может привлечь его к ответственности за невыполнение обязанностей налогового агента (ст. 123 НК РФ). Однако в этом случае у покупателя есть возможность оспорить такое решение в суде.

Мы полагаем, что проверяющие на местах могут отказать в вычете НДС, который покупатель, в соответствии с разъяснениями Пленума ВАС РФ, перечислит должнику (а не в бюджет). В этом случае спор, скорее всего, придется разрешать в суде.

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 10.6.4 "Принятие к вычету НДС налоговым агентом при приобретении имущества (имущественных прав) должников, признанных банкротами".

О практике арбитражных судов по вопросу о том, является ли налоговым агентом покупатель имущества должника, признанного банкротом, см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

Однако есть случаи, когда покупатель имущества должника, признанного банкротом, удерживать и перечислять налог в бюджет не должен в силу закона, а именно:

1) имущество (имущественные права) должника приобретают физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями (п. 4.1 ст. 161 НК РФ). В таких ситуациях НДС уплачивается должником (см. также Письмо ФНС России от 07.12.2011 N ЕД-3-3/4048@);

2) покупателем является физическое лицо, имеющее статус индивидуального предпринимателя, но имущество приобретается им для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (Письмо Минфина России от 27.04.2012 N 03-07-14/47). В таких ситуациях НДС уплачивает должник;

3) должник не является плательщиком НДС <6> (например, в силу того, что он применяет УСН - п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ, либо на момент реализации имущества (имущественных прав) должник - индивидуальный предприниматель признан банкротом <7>);

4) продается имущество, реализация которого не образует объекта налогообложения по НДС в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ (например, земельные участки), либо реализация имущества освобождается от НДС на основании ст. 149 НК РФ (см. абз. 4 п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 25.01.2013 N 11, Постановление Президиума ВАС РФ от 26.07.2011 N 790/11).

--------------------------------

<6> Налоговый агент уплачивает налог в бюджет за налогоплательщика и из его средств (п. 1 ст. 24 НК РФ). Но если должник не должен уплачивать НДС в бюджет, у покупателя нет оснований удерживать налог (см., например, Письма Минфина России от 20.06.2012 N 03-07-15/63 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 20.09.2012 N ЕД-4-3/15733@), от 24.04.2012 N 03-07-11/122, от 27.04.2012 N 03-07-14/47, от 22.02.2012 N 03-07-11/52).

<7> С момента принятия арбитражным судом решения о признании индивидуального предпринимателя банкротом должник утрачивает статус индивидуального предпринимателя и плательщиком НДС не признается (п. 1 ст. 143 НК РФ, п. 1 ст. 216 Закона N 127-ФЗ). В связи с этим у приобретателя имущества обязанностей налогового агента по НДС не возникает (см. Письма от 20.09.2012 N 03-07-14/93, от 16.02.2012 N 03-04-08/3-28 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 11.03.2012 N ЕД-4-3/3965@), абз. 2 п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 25.01.2013 N 11, Постановление Президиума ВАС РФ от 21.06.2011 N 439/11).

Кроме того, положения п. 4.1 ст. 161 НК РФ не применяются, если имущество должника:

- переходит в качестве оплаты его долга к кредитору в случае признания несостоявшимися повторных торгов (п. 4.1 ст. 138 Закона N 127-ФЗ). Такие разъяснения дают контролирующие органы (Письма Минфина России от 29.01.2013 N 03-07-05/03, от 29.12.2012 N 03-07-07/140, от 01.08.2012 N 03-07-05/31, от 17.10.2012 N 03-07-11/432, от 29.12.2011 N 03-07-11/357, от 29.11.2011 N 03-07-05/42, от 26.10.2011 N 03-07-05/29, от 21.09.2011 N 03-07-05/22, ФНС России от 30.01.2012 N ЕД-4-3/1353@);

- передается кредитору в качестве отступного в порядке п. 9 ст. 142 Закона 127-ФЗ (Письмо Минфина России от 18.10.2012 N 03-07-11/437).

До 1 октября 2011 г. налоговыми агентами признавались лица, уполномоченные продавать имущество по решению суда при процедуре банкротства (п. 4 ст. 161 НК РФ).

Если денежные средства за приобретенное имущество (включая НДС) покупатель перечислил уполномоченному лицу до 1 октября 2011 г., то налог в бюджет уплачивало это лицо. Покупатель в таком случае налоговым агентом не признавался, даже если право собственности на указанное имущество перешло к нему после 1 октября 2011 г. (см. также Письма Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-15/110, ФНС России от 04.09.2012 N АС-4-3/14725@).

Примечание

По вопросу исполнения обязанностей налогового агента лицами, уполномоченными продавать имущество в ходе процедуры банкротства, до 1 октября 2011 г. существовала спорная ситуация. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 10.4 "Уплата НДС налоговым агентом при продаже конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству".

10.6.1. КАК НАЛОГОВОМУ АГЕНТУ РАССЧИТАТЬ НАЛОГОВУЮ БАЗУ

И ОПРЕДЕЛИТЬ СТАВКУ НДС ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ИМУЩЕСТВА

(ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ) ДОЛЖНИКОВ, ПРИЗНАННЫХ БАНКРОТАМИ,

С 1 ОКТЯБРЯ 2011 Г.

Как мы уже говорили, с 1 октября 2011 г. при приобретении имущества или имущественных прав банкротов покупатель признается налоговым агентом (п. 4.1 ст. 161 НК РФ).

Обратите внимание!

Пленум ВАС РФ дал обязательные для арбитражных судов разъяснения о порядке применения п. 4 ст. 161 НК РФ (в ред. до 1 октября 2011 г.) и п. 4.1 ст. 161 НК РФ (п. 1 Постановления от 25.01.2013 N 11).

Судьи указали, что цена, по которой реализовано имущество должника, признанного банкротом, подлежит перечислению покупателем или организатором торгов должнику без удержания НДС. Налог по такой операции исчисляет сам налогоплательщик-должник. Уплата налога производится в сроки, установленные п. 1 ст. 174 НК РФ, с учетом очередности удовлетворения требований кредиторов (ст. 134 Закона N 127-ФЗ) и положений ст. 138 Закона N 127-ФЗ.

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 10.6 "Уплата НДС покупателем - налоговым агентом при приобретении имущества (имущественных прав) должников, признанных банкротами, с 1 октября 2011 г.".

Для выполнения требований п. 4.1 ст. 161 НК РФ покупателю нужно выполнить следующие действия.

1. Определить налоговую базу.

Налоговую базу в данном случае составляет сумма дохода от реализации имущества или имущественных прав с учетом налога (то есть сумма, которую покупатель уплатил при приобретении имущества (имущественных прав)) (п. 4.1 ст. 161 НК РФ).

При этом налоговую базу покупателю необходимо определять отдельно по каждой операции приобретения имущества (имущественных прав) должников.

2. Определить ставку НДС.

В данном случае применяются расчетные налоговые ставки, предусмотренные п. 4 ст. 164 НК РФ: 18/118 или 10/110 (Письмо ФНС России от 07.12.2011 N ЕД-3-3/4048@).

3. Рассчитать сумму налога.

Для этого нужно умножить величину налоговой базы на применимую налоговую ставку.

4. Уплатить НДС в бюджет.

Платежно-расчетные документы необходимо зарегистрировать в книге продаж (ее дополнительном листе) (абз. 2 п. 15 Правил ведения книги продаж). Чтобы принять НДС к вычету, их следует зарегистрировать также в книге покупок (п. 3 ст. 171 НК РФ, абз. 2 п. 23 Правил ведения книги покупок).

5. Подать налоговую декларацию.

Например, организация "Альфа" в феврале 2012 г. приобрела здание склада организации "Бета", признанной банкротом, за 1 180 000 руб.

Организация "Альфа" в отношении данной операции является налоговым агентом. Сумма НДС, подлежащая удержанию и перечислению в бюджет, составит 180 000 руб. (1 180 000 руб. x 18/118).