12.1.11.2. Сроки выставления нового корректировочного счета-фактуры

Обратите внимание!

С 1 июля 2013 г. налогоплательщики вправе выставлять единый (сводный) корректировочный счет-фактуру в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, отраженных им в нескольких счетах-фактурах, составленных ранее. Внесение соответствующих изменений в Налоговый кодекс РФ предусмотрено Федеральным законом от 05.04.2013 N 39-ФЗ (п. 2 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Закона N 39-ФЗ).

Подробнее об этих нововведениях вы можете узнать в разд. 12.1.11.6 "Единый (сводный) корректировочный счет-фактура".

Корректировочный счет-фактура выставляется в течение пяти календарных дней с даты составления документа (договора, соглашения, иного первичного документа), подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (абз. 3 п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ).

На практике возможна ситуация, когда документы, подтверждающие соответствующее согласие покупателя (заказчика), последний направил по почте. Минфин России разъясняет, что в этом случае налогоплательщик может выставить корректировочный счет-фактуру в течение пяти календарных дней с момента получения документов (Письмо от 29.12.2012 N 03-07-09/168). Подтвердить дату получения может проставленный на конверте штемпель почтового отделения, через которое письмо было получено.

Отметим, что если вы будете следовать этим разъяснениям финансового ведомства, то срок, установленный абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ (пять календарных дней с даты составления документа), скорее всего, будет пропущен.

Однако нарушение срока выставления корректировочного счета-фактуры не указано в числе оснований для отказа в вычете (см., в частности, абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ). Поэтому препятствий для вычета в такой ситуации возникнуть не должно.

Примечание

Дополнительно о том, как влияет на применение вычета несвоевременное выставление счета-фактуры поставщиком, вы можете узнать в разд. 13.1.1.3.1.3 "Если поставщик выставил счет-фактуру несвоевременно".

12.1.11.3. Новая форма корректировочного счета-фактуры. Обязательные реквизиты корректировочного счета-фактуры и требования по их заполнению (оформлению)

Обратите внимание!

С 1 июля 2013 г. налогоплательщики вправе выставлять единый (сводный) корректировочный счет-фактуру в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, отраженных им в нескольких счетах-фактурах, составленных ранее. Внесение соответствующих изменений в Налоговый кодекс РФ предусмотрено Федеральным законом от 05.04.2013 N 39-ФЗ (п. 2 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Закона N 39-ФЗ).

Подробнее об этих нововведениях вы можете узнать в разд. 12.1.11.6 "Единый (сводный) корректировочный счет-фактура".

Форма корректировочного счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением N 1137 (Приложение N 2).

Примечание

Образец заполнения корректировочного счета-фактуры по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, приведен в приложении 5 к разд. 12.1 "Порядок выставления счетов-фактур по новой форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137. Заполнение книг покупок и книг продаж. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур".

До официального утверждения формы корректировочного счета-фактуры ФНС России рекомендовала использовать форму, приведенную в Приложении N 1 к Письму от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@. Порядок ее заполнения приведен в Приложении N 2 к указанному Письму.

Примечание

Подробнее о прежней форме корректировочного счета-фактуры и Порядке его заполнения, рекомендованных ФНС России, вы можете узнать в разд. 12.2.10 "Прежний (старый) корректировочный счет-фактура по форме, рекомендованной ФНС России".

Обязательные реквизиты корректировочного счета-фактуры установлены п. п. 5.2, 6 ст. 169 НК РФ. Так, в счете-фактуре, выставляемом при изменении стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), необходимо указать:

1) наименование ("корректировочный счет-фактура"), порядковый номер и дату составления;

2) порядковый номер и дату составления счета-фактуры, по которому производится корректировка (дополнительно см. также Письмо ФНС России от 10.12.2012 N ЕД-4-3/20872@);

3) наименования, адреса и ИНН продавца и покупателя;

4) наименования товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, по которым происходит изменение цены или количества (объема), а также единицу измерения (при возможности ее указания);

5) количество (объем) товаров (работ, услуг) до и после уточнения;

6) наименование валюты;

7) цену (тариф) за единицу измерения (если возможно указать) без учета налога до и после изменения (в случае применения государственных регулируемых цен, включающих НДС, цена указывается с учетом суммы налога);

8) стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога до и после изменений;

9) сумму акциза по подакцизным товарам;

10) налоговую ставку;

11) сумму налога до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

12) стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом налога до и после изменения;

13) разницу между показателями счета-фактуры, по которому производится корректировка, и показателями, исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Если стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав изменяется в сторону уменьшения, разница между суммами налога, исчисленными до и после изменения, отражается в графе 8 по строке Г "(уменьшение)" без отрицательного знака (пп. "у" п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).

Примечание

До 1 июля 2013 г. Налоговый кодекс РФ требовал отражать такую разницу с отрицательным знаком (абз. 2 пп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ). Однако согласно пп. "у" п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137, отрицательный знак в данном случае не указывался.

С 1 июля 2013 г. данное противоречие устранено. С указанной даты из текста п. 5.2 ст. 169 НК РФ исключено требование об отражении с отрицательным знаком разницы между суммами налога, исчисленными до и после уменьшения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав). Соответствующие изменения внесены абз. 3 пп. "д" п. 2 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Закона N 39-ФЗ.

Кроме того, корректировочный счет-фактура должен быть подписан уполномоченными лицами, а если он выставлен индивидуальным предпринимателем, также должны быть указаны реквизиты свидетельства о его государственной регистрации (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Примечание

Подробнее об указанных требованиях вы можете узнать в разд. 12.1.3.10 "Требования к подписи нового счета-фактуры. Право подписи счета-фактуры" и разд. 12.1.7 "Выставление нового счета-фактуры индивидуальным предпринимателем (по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137)".

В случае несоблюдения требований по заполнению корректировочного счета-фактуры, установленных п. п. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ, в вычете по нему может быть отказано (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Однако следует иметь в виду, что некоторые ошибки, допущенные при заполнении корректировочного счета-фактуры, не препятствуют получению вычета.

Кроме того, указание в корректировочном счете-фактуре дополнительных реквизитов также не является ошибкой и не влечет отказ в вычете (Письмо Минфина России от 08.08.2012 N 03-07-15/102). К примеру, вы можете указать наименование, и (или) адрес продавца (покупателя), и (или) его КПП, действовавшие (применявшиеся) до даты составления корректировочного счета-фактуры (Письмо Минфина России от 04.09.2012 N 03-07-08/264).