16.1.8.3. Если документы собраны после уплаты ндс с экспортной операции

Примечание

Для товаров, помещенных под таможенный режим экспорта в период с 1 июля 2008 г. по 31 марта 2010 г. включительно, срок для подтверждения экспорта составлял 270 календарных дней. Соответствующие изменения были внесены в п. 9 ст. 165 НК РФ п. 1 ст. 1 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ.

Если вы своевременно не подтвердили факт экспорта и уплатили с экспортной операции НДС по ставке 10 или 18% и соответствующую сумму пени, то при выполнении ряда условий вы можете вернуть уплаченный налог.

Для этого до истечения трех лет после налогового периода, в котором вы уплатили НДС, нужно собрать необходимые документы и представить их вместе с декларацией по НДС в налоговый орган (п. 2 ст. 173, абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ, абз. 21 п. 3 Порядка заполнения декларации, Определения Конституционного Суда РФ от 01.10.2008 N 675-О-П, ВАС РФ от 05.12.2008 N ВАС-15635/08).

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по вопросу исчисления трехлетнего срока давности возмещения "экспортного" НДС вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Сумма НДС, уплаченная с экспортной операции, возвращается в порядке, предусмотренном ст. ст. 176 и 176.1 НК РФ (абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ). Что касается суммы уплаченных пеней, то ее вам вернуть не удастся (см. Письмо Минфина России от 24.09.2004 N 03-04-08/73).

Примечание

Подробный порядок возмещения НДС рассмотрен в разд. 13.2 "Возмещение "входного" НДС". Об особенностях ускоренного порядка возмещения вы можете узнать в разд. 13.2.1 "Заявительный порядок возмещения "входного" НДС".

Последовательность действий налогоплательщика в такой ситуации рассмотрим на примере.

ПРИМЕР

порядка действий налогоплательщика в случае, когда документы собраны после истечения установленного срока

Обратите внимание!

1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ст. 32 Закона N 402-ФЗ). С этой же даты прекратил действие Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ч. 1 ст. 31, ст. 32 Закона N 402-ФЗ).

Законом N 402-ФЗ установлен перечень документов, которые с 2013 г. будут регулировать порядок ведения бухгалтерского учета. Обязательными для применения станут федеральные и отраслевые стандарты (ч. 1, 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).

Однако пока федеральные и отраслевые стандарты не утверждены, следует применять документы, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, утвержденные до 1 января 2013 г. (ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ).

Ситуация

Продолжим рассматривать ситуацию из примера порядка действий налогоплательщика в случае, когда документы не собраны в течение 180 календарных дней (см. разд. 16.1.8.2 "Если документы не собраны в течение 180 календарных дней").

Предположим, что полный пакет документов для подтверждения права на применение ставки 0% организация "Альфа" собрала по истечении 180 календарных дней с момента отгрузки товара на экспорт, в декабре 2012 г.

При этом будем исходить из того, что иные операции, подлежащие отражению в разд. 4 - 6 (т.е. экспортные операции) декларации по НДС за IV квартал 2012 г., у организации "Альфа" отсутствуют.

Решение

Что необходимо сделать организации "Альфа", если после уплаты НДС с экспортной операции она собрала необходимые документы.

Шаг тринадцатый.

В бухгалтерском учете в декабре 2012 г. восстановить к уплате в бюджет ранее принятый к вычету "входной" НДС в сумме 28 800 руб. и одновременно эту же сумму принять к вычету.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
СТОРНО Восстановлен "входной" НДС по экспортному товару	68	19	28 800	Бухгалтерская справка
Принят к вычету НДС по экспортному товару	68	19	28 800	Бухгалтерская справка, Контракт, Таможенная декларация, Счета-фактуры

Обратите внимание!

Эти записи в бухгалтерском учете целесообразно сделать для того, чтобы порядок заполнения разд. 4 декларации за IV квартал 2012 г. соответствовал порядку отражения данной операции в учете (п. 41.5 Порядка заполнения декларации).

В приведенном выше примере сумма "входного" НДС - 28 800 руб. - была отражена в графе 4 разд. 6 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена" уточненной декларации по НДС за I квартал 2012 г.

Шаг четырнадцатый.

Заполнить разд. 4 декларации по НДС за IV квартал 2012 г. (абз. 21 п. 3 Порядка заполнения декларации).

Раздел 4 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена" организация "Альфа" заполнит в следующем порядке.

Строка по коду операции 1010401:

графа 2 - 288 044 руб. (налоговая база, с которой был исчислен налог в связи с неподтверждением факта экспорта в установленный срок);

графа 3 - 28 800 руб.;

графа 4 - 51 848 руб. (ранее исчисленная сумма налога в связи с неподтверждением факта экспорта);

графа 5 - 28 800 руб.

По строке 010 организация укажет сумму налога, принимаемую к вычету (гр. 3 + гр. 4 - гр. 5), - 51 848 руб. (28 800 руб. + 51 848 руб. - 28 800 руб.).

Обратите внимание!

Сумма строки 010 данного раздела учитывается при расчете общей суммы налога по всем облагаемым НДС операциям, которая отражается по строке 040 или 050 разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика" декларации по НДС за IV квартал 2012 г. (абз. 3 п. 34.3, абз. 2 п. 34.4 Порядка заполнения декларации).

Шаг пятнадцатый.

Представить в налоговую инспекцию полный пакет документов и разд. 4 в составе декларации по НДС за IV квартал 2012 г. в срок не позднее 21 января 2013 г. (п. 7 ст. 6.1, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Шаг шестнадцатый.

В бухгалтерском учете отразить возмещение НДС из бюджета.

При получении уведомления от налоговой инспекции о принятии решений о возмещении, а также о зачете возмещаемых сумм в счет недоимки (например, по налогу на прибыль в федеральный бюджет), пеней, штрафов и (или) текущих платежей (п. п. 4, 9 ст. 176 НК РФ) организация "Альфа" в бухгалтерском учете сделает запись.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Сумма НДС, подлежащая возмещению в связи с подтверждением факта экспорта, направлена на уменьшение задолженности по налогу на прибыль в федеральный бюджет	68-налог на прибыль	68-НДС	51 848	Решение налоговой инспекции о подтверждении права на применение ставки 0%, Уведомление о зачете

Если у организации "Альфа" отсутствует задолженность по федеральным налогам, а также пеням и штрафам, то НДС возвращается на расчетный счет органом Федерального казначейства (п. п. 6, 8, 9 ст. 176 НК РФ). При поступлении данной суммы организация сделает следующую запись:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Возмещен из бюджета НДС в связи с подтверждением факта экспорта	51	68	51 848	Решение налоговой инспекции, Выписка банка по расчетному счету

Примечание

Подробно порядок возмещения НДС из бюджета рассмотрен в разд. 13.2 "Возмещение "входного" НДС".