20.1.2.5. Заполнение налоговой декларации по ндс при уступке (переуступке) права требования новым кредитором

В налоговой декларации по НДС (форма по КНД 1151001, утвержденная Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н) операции по уступке прав требования отражаются в разд. 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации".

Налоговую базу (разницу между доходами и расходами) вам следует отразить в графе 3 строки 030 или 040 (в зависимости от применяемой расчетной ставки - 18/118 или 10/110), а соответствующую сумму НДС - в графе 5 той же строки.

20.1.3. ПОРЯДОК РАСЧЕТА НДС У НОВОГО КРЕДИТОРА,

КОТОРЫЙ ПРИОБРЕЛ ПРАВО ТРЕБОВАНИЯ ДОЛГА

ПРИ УСТУПКЕ (ПЕРЕУСТУПКЕ)

Напомним, что новый кредитор, который получил денежное требование от первоначального кредитора или от третьего лица, должен исчислить НДС при исполнении требования должником или в случае новой уступки права требования.

20.1.3.1. ВЫЧЕТ НДС У НОВОГО КРЕДИТОРА ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ

ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ В РЕЗУЛЬТАТЕ УСТУПКИ (ПЕРЕУСТУПКИ)

Напомним, что гл. 21 НК РФ устанавливает следующие общие условия применения налоговых вычетов по НДС (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

1) товары (работы, услуги, имущественные права) приобретаются для осуществления операций, облагаемых НДС;

2) приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) приняты к учету;

3) имеются надлежащим образом оформленный счет-фактура и соответствующие первичные документы.

Поскольку новый кредитор должен уплатить НДС при получении оплаты от должника либо при новой уступке требования (п. п. 2, 4 ст. 155 НК РФ), имущественное право приобретается для использования в операциях, облагаемых НДС. Этот вывод правомерен, даже если сумма доходов нового кредитора не будет превышать сумму его расходов.

Поэтому после принятия имущественных прав (прав требования) на учет при наличии счета-фактуры новый кредитор имеет право принять к вычету НДС, предъявленный ему прежним кредитором.

20.1.3.2. Расчет ндс при получении новым кредитором исполнения от должника

Как мы уже говорили, при получении исполнения от должника (так же как и при новой уступке приобретенного права) новый кредитор должен исчислить и уплатить НДС в бюджет.

При этом исходя из положений п. 8 ст. 167 НК РФ, в случае, если должник выплачивает сумму долга частями, налоговую базу следует определять на каждую дату получения дохода.

Согласно п. п. 2, 4 ст. 155 НК РФ налоговая база в этом случае определяется следующим образом:

НБ = Д - Р,

где Д - сумма доходов, полученных от должника;

Р - сумма расходов на приобретение требования.

Сумму налога следует исчислять по следующей формуле:

НДС = НБ x РС,

где НБ - налоговая база;

РС - соответствующая расчетная ставка налога.

Отметим, что, по мнению некоторых специалистов, при получении исполнения от должника новый кредитор не должен уплачивать НДС, поскольку в данном случае не возникает объекта налогообложения. Действительно, ст. 146 НК РФ не предусматривает такого объекта. Однако, поскольку п. п. 2, 4 ст. 155 НК РФ прямо устанавливают порядок определения налоговой базы в таком случае, полагаем, что следование приведенной позиции с большой вероятностью вызовет претензии проверяющих органов.

ПРИМЕР

исчисления НДС новым кредитором при исполнении должником предъявленных требований

Обратите внимание!

1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ст. 32 Закона N 402-ФЗ). С этой же даты прекратил действие Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ч. 1 ст. 31, ст. 32 Закона N 402-ФЗ).

Законом N 402-ФЗ установлен перечень документов, которые с 2013 г. будут регулировать порядок ведения бухгалтерского учета. Обязательными для применения станут федеральные и отраслевые стандарты (ч. 1, 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).

Однако пока федеральные и отраслевые стандарты не утверждены, следует применять документы, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, утвержденные до 1 января 2013 г. (ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ).

Ситуация

В мае организация "Альфа" за 50 000 руб. приобрела у организации "Бета" право требования задолженности, величина которой составляет 55 000 руб. (в том числе НДС 7627,12 руб.).

Сумма НДС, предъявленного организацией "Бета", составила 0 руб., так как налоговая база по операции уступки права требования составила 0 руб. (50 000 руб. - 55 000 руб.).

В июле организация "Альфа" предъявила соответствующие требования должнику, который исполнил свои обязательства в полном объеме, перечислив на расчетный счет организации денежные средства в размере 55 000 руб.

Решение

Организация "Альфа" исчислит НДС с суммы превышения полученного дохода (55 000 руб.) над расходами по приобретению права требования (50 000 руб.). Сумма налога составит 762,71 руб. ((55 000 руб. - 50 000 руб.) x 18/118).

Таким образом, в том налоговом периоде, в котором должник погасил свои обязательства (т.е. в III квартале), организация "Альфа" исчислит сумму налога. Эту сумму организация "Альфа" отразит в налоговой декларации за III квартал, которую представит в налоговую инспекцию не позднее 20 октября. Уплату НДС в бюджет организация произведет равными долями не позднее 20 октября, 20 ноября и 20 декабря.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в мае
Принято к учету приобретенное у поставщика право требования	58-5	76-П	50 000	Договор цессии, Акт приемки- передачи документации
Оплачено приобретенное право требования	76-П	51	50 000	Договор цессии, Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи в июле
Получены денежные средства от должника в счет погашения требования	51	91-1	55 000	Выписка банка по расчетному счету
Списаны расходы на приобретение данного требования	91-2	58-5	50 000	Договор цессии, Бухгалтерская справка-расчет
Начислен НДС с суммы превышения доходов над расходами по приобретению требования ((55 000 - 50 000) x 18/118)	91-2	68	762,71	Счет-фактура, Бухгалтерская справка-расчет
Отражена прибыль от операции (55 000 - 50 000 - 762,71)	91-9	99	4 237,29	Бухгалтерская справка-расчет

Приложение 1 к разделу 20.1

Образец заполнения счета-фактуры по новой форме,

утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137,

при уступке денежного требования первоначальным кредитором

Ситуация

Организация "Альфа" (продавец) заключила договор поставки с организацией "Гамма" (покупатель), согласно которому реализовала партию товара на общую сумму 118 000 руб. (с учетом НДС). Не дожидаясь оплаты от покупателя, организация "Альфа" уступила право требования задолженности по договору поставки организации "Бета" за 128 000 руб.

Решение

Организация "Альфа" выставит счет-фактуру в адрес организации "Бета", указав в графе 5 налоговую базу по НДС в сумме 10 000 руб. (128 000 руб. - 118 000 руб.):

180 5 июня 2012 г.

СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" ------------------ (1)

- - -

ИСПРАВЛЕНИЕ N --- от "--" ------------------ (1а)

ООО "Альфа"

Продавец ------------------------------------------------------------- (2)

118437, г. Москва, ул. Красная Сосна, д. 5

Адрес ---------------------------------------------------------------- (2а)

7704502552/770401001

ИНН/КПП продавца ----------------------------------------------------- (2б)

-

Грузоотправитель и его адрес ----------------------------------------- (3)

-

Грузополучатель и его адрес ------------------------------------------ (4)

К платежно-расчетному документу N _________ от _______________________ (5)

ООО "Бета"

Покупатель ----------------------------------------------------------- (6)

111024, г. Москва, ш. Энтузиастов, д. 4

Адрес ---------------------------------------------------------------- (6а)

7702264598/770201001

ИНН/КПП покупателя --------------------------------------------------- (6б)

российский рубль, 643

Валюта: наименование, код --------------------------------------------- (7)

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права	Единица измерения		Коли- чество (объем)	Цена (тариф) за единицу измерения		Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав без налога - всего		В том числе сумма акциза	Нало- говая ставка		Сумма налога, предъяв- ляемая покупа- телю		Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав с налогом - всего		Страна происхождения товара		Номер тамо- женной декла- рации
	код	условное обозна- чение (нацио- нальное)													цифро- вой код	краткое наиме- нование
1	2	2а	3	4		5		6	7		8		9		10	10а	11
Денежное требование к ООО "Гамма" по договору поставки N 126 от 22.05.2012	-	-	-	-		10 000		Без акциза	18%		1 800		128 000		-	-	-
Всего к оплате					10 000		X			1 800		128 000

Руководитель Главный бухгалтер

организации или иное Иванов Иванов И.И. или иное Сидорова Сидорова А.И.

уполномоченное лицо ---------- ----------- уполномоченное лицо ---------- -------------

(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)

Индивидуальный

предприниматель __________ _________ ________________________________________

(подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства

о государственной регистрации

индивидуального предпринимателя)