12.2.1.1. В каких случаях прежний (старый) счет-фактура не составляется

Обратите внимание!

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения (Приложение N 1).

В связи с этим Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утратило силу.

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

В настоящем разделе рассмотрены прежние правила выставления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 914.

О новых правилах выставления счетов-фактур согласно Постановлению N 1137 читайте в разд. 12.1.1.1 "В каких случаях новый счет-фактура не составляется".

В некоторых случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, составлять счет-фактуру не требуется.

В частности, счета-фактуры не составляются:

1) банками, банком развития - государственной корпорацией, страховыми организациями, профессиональным объединением страховщиков, созданным в соответствии с Федеральным законом от 25.04.2002 N 40-ФЗ, и негосударственными пенсионными фондами по операциям, которые не облагаются НДС согласно ст. 149 НК РФ (п. 4 ст. 169 НК РФ).

Примечание

В отношении профессионального объединения страховщиков положения п. 4 ст. 169 НК РФ применяются с 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 27, ч. 1 ст. 33 Федерального закона от 01.07.2011 N 170-ФЗ).

В отношении банка развития - государственной корпорации данное правило введено Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ. Изменения вступили в силу со дня опубликования и распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 8 июня 2007 г. (пп. "в" п. 17 ст. 2, ч. 3, 5 ст. 4 Закона N 245-ФЗ). Текст Закона опубликован 22 июля 2011 г. в "Российской газете";

2) организациями и предпринимателями, которые заняты розничной торговлей, общественным питанием, выполнением работ (оказанием услуг) для населения за наличный расчет (п. 7 ст. 168 НК РФ).

Примечание

При продаже физическим лицам товаров (выполнении работ, оказании услуг), оплачиваемых в безналичном порядке, продавец обязан составить счет-фактуру (Письма Минфина России от 21.11.2011 N 03-07-05/38, от 03.11.2011 N 03-07-09/37, от 25.05.2011 N 03-07-09/14);

3) организациями и предпринимателями, которые применяют специальные налоговые режимы в виде ЕСХН, УСН, ЕНВД (за некоторыми исключениями), поскольку они не являются плательщиками НДС (п. 3 ст. 346.1, п. п. 2 и 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Если такие организации и индивидуальные предприниматели реализуют товары (работы, услуги) через посредника, то посредник НДС не исчисляет и счета-фактуры не выставляет (Письмо Минфина России от 31.05.2011 N 03-07-11/152);

4) организациями и предпринимателями, которые реализуют ценные бумаги (за исключением брокеров и посредников) (п. 4 ст. 169 НК РФ).

Следует отметить, что в п. 18 Правил, утвержденных Постановлением N 914, выделены некоторые ситуации, когда налогоплательщик может не выставлять "авансовый" счет-фактуру.

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 22.3.5.1 "Когда можно не выставлять "авансовый" счет-фактуру".