2.3. Освобождение от обязанностей налогоплательщика ндс для организаций - участников проекта "инновационный центр "сколково"

Обратите внимание!

Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ вносится ряд изменений в Налоговый кодекс РФ. Эти изменения касаются, в частности, следующего.

С 1 января 2014 г. лица, не являющиеся плательщиками НДС, обязаны будут вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, если они (п. 1 ст. 12, п. 3 ст. 24 Закона N 134-ФЗ):

- осуществляют посредническую деятельность на основании договоров поручения, комиссии либо агентских договоров и

- в рамках такой деятельности выставляют либо получают счета-фактуры при реализации (приобретении) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

С 1 января 2015 г. указанные лица, если они не являются налоговыми агентами, должны будут представлять в налоговый орган журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронной форме (абз. 6 пп. "б" п. 2 ст. 12, п. 5 ст. 24 Закона N 134-ФЗ).

Организации, которые получили статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково", могут быть освобождены от обязанностей плательщика НДС (п. 1 ст. 145.1 НК РФ).

Примечание

Приказом Минфина России от 08.02.2011 N 14н утверждены Особенности учета в налоговых органах организаций, получивших статус участников проекта "Сколково". Приказ вступил в силу по истечении одного месяца со дня опубликования (текст Приказа опубликован в "Российской газете" 16 марта 2011 г.).

Согласно указанным Особенностям постановка на учет в налоговых органах таких организаций производится на основании документов, подтверждающих статус участника проекта "Сколково". Данные документы представляются в налоговый орган по месту нахождения организации. В течение пяти рабочих дней со дня получения документов инспекция ставит организацию на учет.

Отметим, что начиная с 4 октября 2011 г. уведомление о постановке организации на учет выдается по форме N 1-3-Учет, утвержденной Приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@.

В целях реализации Приказа N 14н ФНС России разработаны Рекомендации по организации работы налоговых органов по учету организаций, получивших статус участников проекта "Сколково" (Письмо ФНС России от 17.03.2011 N ПА-4-6/4202@).

При этом такое освобождение не распространяется на операции по ввозу товаров в РФ и исполнение обязанностей налогового агента по НДС (абз. 2 п. 1 ст. 145.1, ст. 161 НК РФ).

Примечание

О том, кто такие налоговые агенты и в чем заключаются их обязанности, вы можете узнать в гл. 10 "Порядок исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами". Об уплате налога на таможне при ввозе товаров в РФ читайте в гл. 15 "Импорт товаров на территорию РФ".

По остальным операциям организации, получившие освобождение в порядке ст. 145.1 НК РФ, НДС не уплачивают.

Однако счета-фактуры участники проекта "Сколково", как и обычные налогоплательщики, должны составлять: Налоговый кодекс РФ не освобождает их от данной обязанности. При этом в графы 7 "Налоговая ставка" и 8 "Сумма налога, предъявляемая покупателю" счета-фактуры вносится запись "Без НДС". Такие разъяснения дал Минфин России (Письмо от 12.09.2012 N 03-07-09/129).

Отметим, что для применения освобождения есть ограничение по срокам. Так, освобождение может применяться в течение десяти лет со дня получения статуса участника проекта в соответствии с Законом N 244-ФЗ. По истечении указанного срока нужно вернуться к уплате НДС (п. 1 ст. 145.1 НК РФ).

Для применения освобождения необходимо выполнение следующих условий (п. 2 ст. 145.1 НК РФ):

1) наличие статуса участника проекта в соответствии с Законом N 244-ФЗ.

Статус участника проекта приобретается со дня включения организации в реестр участников проекта (ч. 1 ст. 10 Закона N 244-ФЗ). Решение о предоставлении статуса участника проекта принимается управляющей компанией (пп. "а" п. 3 ч. 2 ст. 8 Закона N 244-ФЗ);

2) при годовом объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) более 1 млрд руб. совокупный размер прибыли, рассчитанный нарастающим итогом с 1-го числа того же года, не должен превышать 300 млн руб. Размер прибыли рассчитывается по правилам гл. 25 НК РФ.

Применять освобождение можно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором получен статус участника проекта (п. 3 ст. 145.1 НК РФ).

Примечание

Указанные положения введены Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ и применяются с момента его опубликования (п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Закона N 395-ФЗ). Текст Закона был опубликован в "Российской газете" 30 декабря 2010 г. При этом нововведение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 декабря 2010 г. (ч. 4 ст. 5 Закона N 395-ФЗ).

В случае несоблюдения указанных условий право на освобождение будет утрачено. Если нарушается первое условие, права на освобождение вы лишаетесь с момента утраты статуса участника проекта. Если второе - то право утрачивается с 1-го числа налогового периода, в котором превышен установленный размер прибыли (п. 2 ст. 145.1 НК РФ). При этом НДС за период, в котором утрачено право на освобождение, необходимо восстановить и уплатить в бюджет. Кроме того, придется уплатить пени (абз. 4 п. 2 ст. 145.1 НК РФ).

Организация, применяющая освобождение, может отказаться от него, но только в отношении всех осуществляемых операций. При этом в случае отказа повторно освобождение не предоставляется. Чтобы отказаться от права на освобождение, нужно направить соответствующее уведомление в налоговый орган не позже 1-го числа налогового периода, с которого планируется не применять освобождение (п. 4 ст. 145.1 НК РФ).

Если вы начали применять освобождение, то не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, с которого вы пользуетесь освобождением, нужно направить в налоговый орган (п. 3, абз. 2 п. 6 ст. 145.1 НК РФ):

- письменное уведомление об использовании права на освобождение. Форма такого уведомления утверждена Приказом Минфина России от 30.12.2010 N 196н. Приказ вступил в силу 18 апреля 2011 г. До вступления Приказа в силу Минфин России рекомендовал использовать форму, приведенную им в Письме от 18.02.2011 N 03-03-10/15 (доведено до сведения территориальных налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 18.02.2011 N КЕ-4-3/2724@). Подчеркнем, что указанное Письмо Минфина России носило рекомендательный характер и не запрещало вам представить уведомление в произвольной форме.

Примечание

Формат представления уведомления об использовании права на освобождение в электронном виде утвержден Приказом ФНС России от 12.12.2011 N ММВ-7-6/918@ (Приложение N 1);

- документы, подтверждающие статус участника проекта, предусмотренные Законом N 244-ФЗ.

Принятый к вычету "входной" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным до начала применения освобождения, но не использованным в деятельности, облагаемой НДС, надо восстановить и уплатить в бюджет. Это нужно сделать после направления уведомления в налоговую инспекцию. Восстановить НДС следует в последнем налоговом периоде перед началом применения освобождения путем уменьшения налоговых вычетов (п. 8 ст. 145.1 НК РФ).

В то же время если вы утратите право на освобождение, то сможете принять к вычету "входной" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в период освобождения, но использованным после возврата к уплате НДС (абз. 2 п. 8 ст. 145.1 НК РФ).

По истечении 12 календарных месяцев применения освобождения не позднее 20-го числа следующего месяца вы должны представить в налоговую инспекцию (п. 5 ст. 145.1 НК РФ):

- документы, подтверждающие статус участника проекта;

- выписку из книги учета доходов и расходов или отчет о финансовых результатах.

Обратите внимание!

С 1 января 2013 г. вступил в силу Закон N 402-ФЗ (ст. 32 данного Закона). С этой же даты прекратил действие Закон N 129-ФЗ (п. 1 ст. 31 Закона N 402-ФЗ).

Возможности вести вместо бухгалтерского учета книгу учета доходов и расходов по правилам ст. 346.24 НК РФ Закон N 402-ФЗ не предусматривает. В связи с этим с 1 января 2013 г. участники проекта "Сколково" обязаны вести бухгалтерский учет, в том числе с применением упрощенных способов учета и форм отчетности, установленных для субъектов малого предпринимательства (ч. 4 ст. 6, ст. 32 Закона N 402-ФЗ).

Также с 1 января 2013 г. годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна состоять из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним (ч. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ). Состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности должен определяться федеральными стандартами (ч. 3 ст. 14 Закона N 402-ФЗ).

Однако на настоящий момент указанные федеральные стандарты, а также форма отчета о финансовых результатах не утверждены. До их утверждения следует применять правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, утвержденные до 1 января 2013 г. (ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ). Перечень основных нормативных актов, регулирующих осуществление бухгалтерского учета, см. в Справочной информации.

Таким образом, если до 1 января 2013 г. учет доходов и расходов вы вели по правилам гл. 26.2 НК РФ (ч. 4 ст. 4 Закона N 129-ФЗ), за периоды, закончившиеся до 1 января 2013 г., вы можете по итогам 2012 г. представить в инспекцию выписку из книги учета доходов и расходов и (или) отчет о прибылях и убытках.

По нашему мнению, за периоды, начавшиеся после 2012 г., вы можете представить в инспекцию отчет о прибылях и убытках, а после утверждения соответствующей формы - отчет о финансовых результатах.

Отметим, что согласно разъяснениям Минфина России, содержащимся в Информации N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г. Отчет о прибылях и убытках должен именоваться Отчетом о финансовых результатах.

Также рекомендуем предварительно поинтересоваться позицией вашей налоговой инспекции по этому вопросу;

- расчет совокупного размера прибыли (если годовой объем выручки превысил 1 млрд руб.). Расчет представляется одновременно с указанными выше документами начиная с года, следующего за годом, в котором объем выручки от реализации превысил 1 млрд руб. (абз. 4 п. 6 ст. 145.1 НК РФ).

Примечание

Такой порядок представления расчета совокупного размера прибыли введен с 29 ноября 2011 г. и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (пп. "б" п. 1 ст. 2, ст. 8 Закона N 339-ФЗ). Согласно ранее действовавшей редакции расчет представлялся с 1-го числа года, в котором объем выручки от реализации превысил 1 млрд руб. (абз. 4 п. 6 ст. 145.1 НК РФ).

Форма расчета утверждена Приказом Минфина России от 30.12.2010 N 196н. Приказ вступил в силу 18 апреля 2011 г.

Формат представления расчета в электронном виде утвержден Приказом ФНС России от 12.12.2011 N ММВ-7-6/918@ (Приложение N 2);

- уведомление о продлении использования освобождения либо об отказе от такого освобождения.

Примечание

Форма уведомления утверждена Приказом Минфина России от 30.12.2010 N 196н. Приказ вступил в силу 18 апреля 2011 г. До вступления Приказа в силу Минфин России рекомендовал использовать форму, приведенную им в Письме от 18.02.2011 N 03-03-10/15 (доведено до сведения территориальных налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 18.02.2011 N КЕ-4-3/2724@). Указанное Письмо Минфина России носило рекомендательный характер и не запрещало вам представлять уведомления в произвольной форме.

Формат представления уведомлений в электронном виде утвержден Приказом ФНС России от 12.12.2011 N ММВ-7-6/918@ (Приложение N 1).

Уведомления (об использовании права на освобождение, о продлении права на освобождение, об отказе от освобождения) и соответствующие документы можно направить в налоговый орган по почте заказным письмом. Это предусмотрено п. 7 ст. 145.1 НК РФ.

Если вы не представите документы для подтверждения права на освобождение за прошедший период или для продления освобождения или представите их с недостоверными сведениями, НДС, которые вы не платили, придется восстановить и перечислить в бюджет. При этом на такие суммы начисляются пени (абз. 4 п. 5 ст. 145.1 НК РФ).

Приложение 1 к главе 2

Примечание

При продлении использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика применяется форма уведомления, аналогичная представленной ниже.

Образец заполнения Уведомления об использовании

права на освобождение от исполнения обязанностей

налогоплательщика, связанных с исчислением

и уплатой НДС

(в соответствии со ст. 145 НК РФ)

УТВЕРЖДЕНО

Приказом МНС России

от 04.07.2002 N БГ-3-03/342

ИФНС России N 4 по ЦАО г. Москвы

В -----------------------------------------

(наименование налогового органа)

ООО "Альфа"

от -----------------------------------------

(наименование, Ф.И.О. налогоплательщика)

7704502552/770401001

--------------------------------------------

(ИНН/КПП налогоплательщика)

118437, г. Москва, ул. Красная Сосна, д. 5

--------------------------------------------

(адрес налогоплательщика, тел.)

тел. (495) 123-45-67, факс (495) 123-45-21

--------------------------------------------

УВЕДОМЛЕНИЕ

ОБ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ПРАВА НА ОСВОБОЖДЕНИЕ

ОТ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, СВЯЗАННЫХ

С ИСЧИСЛЕНИЕМ И УПЛАТОЙ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

В соответствии со статьей 145 Налогового кодекса Российской

Федерации уведомляю об использовании права на освобождение от

исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с

ООО "Альфа"

исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, -----------

__________________________________________________________________

(наименование, Ф.И.О. налогоплательщика-заявителя)

на двенадцать последовательных календарных месяцев начиная

01.07.2012

с -------------------.

(число, месяц, год)

1. За предшествующие три календарных месяца сумма выручки от

1714

реализации товаров (работ, услуг) составила в совокупности -------

апрель 2012 г. - 487 тыс. руб.; май

тыс. руб., в том числе -------------------------------------------

2012 г. - 534 тыс. руб.; июнь 2012 г. - 693 тыс. руб.

-----------------------------------------------------.

(указывается помесячно)

2. Документы, подтверждающие соблюдение условий предоставления

освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика,

связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость,

10

прилагаются на -- листах:

2.1. Выписка из бухгалтерского баланса (представляют

организации) (в выписке должна быть отражена сумма выручки от

реализации товаров (работ, услуг), заверенная печатью организации,

1

подписями руководителя и главного бухгалтера) на -- листах.

3

2.2. Выписка из книги продаж на -- листах.

2.3. Выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных

-

операций (представляют индивидуальные предприниматели) на --

листах.

2.4. Копии журналов полученных и выставленных счетов-фактур

6

на -- листах.

3. Деятельность по реализации подакцизных товаров и (или)

подакцизного минерального сырья в течение 3-х предшествующих

последовательных календарных месяцев отсутствует.

Руководитель организации, Иванов Иванов И.И.

индивидуальный предприниматель -----------------------------------

(подпись, Ф.И.О.)

М.П.

Сидорова Сидорова А.И.

Главный бухгалтер ------------------------------------------------

(подпись, Ф.И.О.)

05 июля 12

Дата "--" --------- 20-- г.

----------------------------------------------------------------

отрывная часть

Отметки налогового органа о получении уведомления и

документов:

"Получено документов" __________________ М.П.

(число листов)

"__" __________ 200_ г. __________________________________________

(дата) (подпись, Ф.И.О. должностного лица

налогового органа)

Приложение 2 к главе 2

Образец выписки из бухгалтерского баланса

ИФНС России N 4 по ЦАО г. Москвы

В -----------------------------------------

(наименование налогового органа)

ООО "Альфа"

от -----------------------------------------

(наименование, Ф.И.О. налогоплательщика)

7704502552/770401001

--------------------------------------------

(ИНН/КПП налогоплательщика)

117437, г. Москва, ул. Красная Сосна, д. 5

--------------------------------------------

(адрес налогоплательщика, тел.)

тел. (495) 123-45-67, факс (495) 123-45-21

--------------------------------------------

ВЫПИСКА

из бухгалтерского баланса

За период с 1 апреля по 30 июня 2012 г. выручка ООО "Альфа"

от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС составила

1714 тыс. руб. 00 коп., в том числе за апрель 2012 г. -

487 тыс. руб., май 2012 г. - 534 тыс. руб., июнь 2012 г. -

693 тыс. руб.

Иванов

Руководитель организации ---------------------- Иванов И.И.

Сидорова

Главный бухгалтер ---------------------- Сидорова А.И.

М.П.

5 июля 2012 г.

Приложение 3 к главе 2

Образец Уведомления об отказе от использования

права на освобождение от обязанностей плательщика НДС

(в соответствии со ст. 145 НК РФ)

В Инспекцию ФНС России N 6

по ЦАО г. Москвы

от ООО "Бета",

ИНН 7729322915, КПП 770601001,

119017, г. Москва,

пер. Старомонетный, д. 9/1,

тел. 725-60-05, факс 725-60-07

Уведомление

В соответствии с п. 4 ст. 145 Налогового кодекса Российской Федерации

уведомляем, что Общество с ограниченной ответственностью "Бета"

отказывается от использования права на освобождение от исполнения

обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на

добавленную стоимость, с 1 июля 2012 г.

Документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения (с 1 июля

2011 г. по 30 июня 2012 г.) сумма выручки от реализации товаров (работ,

услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца в

совокупности не превышала 2 млн руб., прилагаются (согласно перечню п. 6

ст. 145 НК РФ).

Сидоров Сидоров А.С.

Генеральный директор ООО "Бета" -------------------------------

(подпись, Ф.И.О.)

М.П.

6 июля 2012 г.