Глава 17. Экспорт (импорт) товаров,

Выполнение работ, оказание услуг

На территории таможенного союза россии,

Белоруссии и казахстана

С 1 июля 2010 г. в рамках Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации (далее - Таможенный союз) введен новый порядок уплаты НДС при перемещении товаров, выполнении работ и оказании услуг.

С указанной даты вступило в силу Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе" (далее - Соглашение ТС) (ч. 1 Решения Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.2010 N 36), а также принятые в соответствии с Соглашением Протоколы.

При этом Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" (далее - Соглашение от 15.09.2004) и Протоколы к нему применяются только в той мере, в какой их положения совместимы с нормами Соглашения ТС. Аналогичное правило действует и в отношении Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 09.10.2000 "О принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле" (ч. 2 Решения Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.2010 N 36).

В настоящей главе мы рассмотрим новый порядок налогообложения при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе. Также в главе приведен прежний порядок налогообложения операций в отношениях с Белоруссией, который действовал до 1 июля 2010 г.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 17.1. Порядок налогообложения при экспорте (импорте) товаров, выполнении работ, оказании услуг на территории Таможенного союза России, Белоруссии и Казахстана с 1 июля 2010 г. >>>

разд. 17.2. Порядок налогообложения при импорте товаров из Белоруссии, экспорте товаров в Белоруссию, а также при выполнении работ, оказании услуг до 1 июля 2010 г. >>>

17.1. ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ПРИ ЭКСПОРТЕ (ИМПОРТЕ) ТОВАРОВ,

ВЫПОЛНЕНИИ РАБОТ, ОКАЗАНИИ УСЛУГ

НА ТЕРРИТОРИИ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА РОССИИ,

БЕЛОРУССИИ И КАЗАХСТАНА С 1 ИЮЛЯ 2010 Г.

С 1 июля 2010 г. при совершении торговых операций в рамках Таможенного союза действует новый порядок обложения НДС (ч. 1 Решения Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.2010 N 36):

- при ввозе и вывозе товаров НДС уплачивается по правилам Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" (далее - Протокол о товарах) (ст. 4 Соглашения ТС);

- порядок налогообложения работ и услуг регулируется Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе" (далее - Протокол о работах, услугах) (ст. 5 Соглашения ТС).

Отметим, что новый порядок во многом аналогичен прежним правилам уплаты НДС, действовавшим до 1 июля 2010 г. при операциях с белорусскими контрагентами.

В частности, Соглашение ТС устанавливает следующее:

- при импорте в Россию товаров из Белоруссии или Казахстана НДС взимают российские налоговые органы, за исключением случаев, когда ввоз товаров освобожден от НДС в соответствии с российским законодательством (ст. 3 Соглашения ТС);

- при экспорте товаров из России в Белоруссию или Казахстан НДС исчисляется в порядке, предусмотренном для обычных экспортных операций, - по ставке 0% при условии документального подтверждения факта экспорта (ст. 2 Соглашения ТС).

Однако есть и отличия.

Так, нормы Соглашения ТС применяются независимо от страны происхождения товаров. При этом страной происхождения товара считается та страна, в которой товары были полностью произведены или подвергнуты достаточной обработке (переработке).

Напомним, что до 1 июля 2010 г. положения Соглашения от 15.09.2004 распространялись только на товары, происходящие с территории РФ или Белоруссии (Федеральный закон от 28.12.2004 N 181-ФЗ, п. 2 ст. 1 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о свободной торговле от 13.11.1992). В случае экспорта в Белоруссию (импорта из Белоруссии) товаров, происходящих из иных стран, действовали общие правила, установленные гл. 21 НК РФ для экспортных (импортных) операций.

Поскольку Соглашение ТС не содержит таких оговорок, его нормы могут применяться к товарам любого происхождения, перемещаемым в пределах территории Таможенного союза (см. также Письма Минфина России от 12.12.2011 N 03-07-13/01-52, от 08.09.2010 N 03-07-08/260).

Также отметим, что Соглашение ТС уточняет понятие "услуги". К ним теперь относятся передача и предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских или иных прав (абз. 7 ст. 1 Соглашения ТС). Напомним, что в соответствии с Соглашением от 15.09.2004 понятие "услуги" включало имущественные права (абз. 6 ст. 1 Соглашение от 15.09.2004).

Далее мы подробно рассмотрим новый порядок уплаты НДС при ввозе и вывозе товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе, действующий с 1 июля 2010 г.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 17.1.1. Порядок налогообложения при импорте товаров в Россию из Белоруссии, Казахстана с 1 июля 2010 г. >>>

разд. 17.1.2. Порядок налогообложения при реализации (экспорте) товаров из России в Белоруссию, Казахстан с 1 июля 2010 г. >>>

разд. 17.1.3. Порядок налогообложения при выполнении работ, оказании услуг в отношениях с контрагентами из Белоруссии и Казахстана с 1 июля 2010 г. >>>