12.2.3.8.3. Выставление прежнего (старого) счета-фактуры в иностранной валюте (долларах, евро) или в условных единицах (у. Е.)

Обратите внимание!

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения (Приложение N 1).

В связи с этим Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утратило силу.

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

В настоящем разделе рассмотрены прежние правила оформления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 914.

О новых правилах оформления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 1137 вы можете узнать в разд. 12.1.3.8 "Указание наименования валюты при заполнении нового счета-фактуры. Выставление счета-фактуры в иностранной валюте (долларах, евро), условных единицах (у. е.)".

Если российская организация реализует товары (работы, услуги) иностранному партнеру или, наоборот, выступает их покупателем, то цена в договоре зачастую определяется в иностранной валюте (долларах, евро) или в условных единицах (у. е.).

Возможность выписать счет-фактуру в иностранной валюте предусмотрена п. 7 ст. 169 НК РФ. Нет в налоговом законодательстве запрета и на выставление счета-фактуры в условных единицах (Письма Минфина России от 07.06.2010 N 03-07-09/35, от 28.04.2010 N 03-07-11/155, от 24.03.2010 N 03-07-09/14). При этом рекомендуем вам внести в счет-фактуру реквизит "наименование валюты" (пп. 6.1 п. 5, пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ).

Однако учтите, что регистрировать в книге покупок и книге продаж такой счет-фактуру нужно в соответствующем рублевом эквиваленте (Письма Минфина России от 23.04.2010 N 03-07-09/25, ФНС России от 19.04.2006 N ШТ-6-03/417@ (п. 2), УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 N 19-11/116396).

Согласно п. 3 ст. 153 НК РФ выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России на момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг). Поэтому полагаем, что счет-фактура, выставленный в условных единицах, должен быть отражен в книге продаж в рублевом эквиваленте на дату определения налоговой базы согласно ст. 167 НК РФ. Что касается книги покупок, то дата отражения полученного счета-фактуры должна совпадать с датой отражения выставленного счета-фактуры.

Кроме того, покупатель вправе принять к вычету НДС по счету-фактуре, оформленному в условных единицах (Письма Минфина России от 03.08.2010 N 03-07-11/336, от 23.07.2010 N 03-07-09/39, от 23.07.2010 N 03-07-11/305, от 28.05.2010 N 03-07-11/215, от 28.04.2010 N 03-07-11/155).

12.2.3.9. Требования к подписи прежнего (старого) счета-фактуры. Право подписи счета-фактуры

Обратите внимание!

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения (Приложение N 1).

В связи с этим Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утратило силу.

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

В настоящем разделе рассмотрены прежние правила оформления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 914.

О новых правилах оформления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 1137 вы можете узнать в разд. 12.1.3.10 "Требования к подписи нового счета-фактуры. Право подписи счета-фактуры".

Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура должен содержать подписи:

1) руководителя и главного бухгалтера организации либо

2) иных уполномоченных лиц.

За руководителя и главного бухгалтера счет-фактуру могут подписать уполномоченные лица, если право на подпись закреплено в доверенности. При этом доверенность должна быть оформлена в соответствии со ст. 185 ГК РФ.

Если речь идет о праве подписи счета-фактуры за руководителя организации, то налоговые органы кроме доверенности часто требуют представить приказ руководителя, который подтверждает право подписи другого лица.

Фамилии и инициалы лиц, уполномоченных подписывать счета-фактуры, рекомендуется указывать на месте фамилий и инициалов руководителя и главного бухгалтера. Однако не будет нарушением, если фамилии и инициалы таких лиц будут выделены дополнительной строкой (Письма Минфина России от 28.04.2009 N 03-07-09/23, от 06.02.2009 N 03-07-09/04, ФНС России от 18.06.2009 N 3-1-11/425@, УФНС России по г. Москве от 23.01.2009 N 19-11/004827).

Может возникнуть ситуация, когда два экземпляра одного счета-фактуры подписали разные лица, которые имеют полномочия на подпись. Формальных нарушений в таком случае нет, ведь требования п. 6 ст. 169 НК РФ соблюдаются. Правда, при выявлении таких несоответствий налоговые органы могут предъявить претензии к покупателю и снять налоговый вычет.

Судебная практика в такой ситуации на стороне налогоплательщиков. Так, ФАС Московского округа отметил следующее: при получении счетов-фактур от поставщика покупатель не может знать, что экземпляр счета-фактуры продавца имеет другую подпись. Значит, отказ в вычете в данном случае неправомерен, ведь вычет производится на основании счета-фактуры, находящегося у покупателя (Постановление ФАС Московского округа от 14.09.2009 N КА-А40/9167-09).

Для предотвращения конфликтных ситуаций с налоговыми органами желательно, чтобы оба экземпляра счета-фактуры были идентичны и, соответственно, подписаны одними и теми же уполномоченными лицами.

СИТУАЦИЯ: Обязательна ли расшифровка подписей на прежнем (старом) счете-фактуре?

Обратите внимание!

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения (Приложение N 1).

В связи с этим Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утратило силу. Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

В настоящем разделе рассмотрены прежние правила оформления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 914.

О новых правилах оформления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 1137 вы можете узнать в разделе "Ситуация: Обязательна ли расшифровка подписей на новом счете-фактуре?".

Форма счета-фактуры предусматривает расшифровку подписей по строкам "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер". Иными словами, при подписании счета-фактуры также необходимо полностью указать фамилию, имя и отчество лиц, его подписавших.

При подписании счетов-фактур уполномоченными лицами расшифровка их подписей также производится по этим строкам. При этом наличие одновременно фамилий и инициалов уполномоченных лиц и руководителя (главного бухгалтера) не является препятствием для получения вычета (Письма Минфина России от 28.04.2009 N 03-07-09/23, ФНС России от 22.02.2008 N 03-1-03/507 "О направлении Письма Минфина России от 28.01.2008 N 03-07-09/02", УФНС России по г. Москве от 23.01.2009 N 19-11/004827).

Если в счете-фактуре отсутствует расшифровка подписей, это не должно быть основанием для отказа в вычете покупателю (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

При этом ранее налоговые органы в таких случаях зачастую отказывали покупателю в вычете НДС. Причем отдельные суды их поддерживали (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 09.04.2010 N А15-2130/2008, от 08.04.2010 N А15-2128/2008, ФАС Северо-Западного округа от 06.11.2009 N А56-874/2008).

В то же время в большинстве судебных решений высказывалась противоположная позиция, согласно которой ст. 169 НК РФ не предусматривает обязательного наличия расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера в счете-фактуре (Определение ВАС РФ от 25.08.2008 N 10415/08, Постановления ФАС Московского округа от 19.05.2011 N КА-А40/4521-11, от 30.12.2010 N КА-А40/17539-10, ФАС Поволжского округа от 18.03.2010 N А72-3307/2008).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

СИТУАЦИЯ: Можно ли проставлять на прежнем (старом) счете-фактуре факсимильные подписи?

Обратите внимание!

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения (Приложение N 1).

В связи с этим Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утратило силу.

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

В настоящем разделе рассмотрены прежние правила оформления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 914.

О том, можно ли применять факсимиле при оформлении счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 1137, вы можете узнать в разделе "Ситуация: Можно ли проставлять на новом счете-фактуре факсимильные подписи?".

Официальная позиция контролирующих органов в отношении факсимильных подписей в счетах-фактурах состоит в том, что их проставлять нельзя. Чиновники считают неправомерным предъявлять к вычету или возмещению НДС на основании счета-фактуры, заверенного факсимильной подписью (Письма Минфина России от 01.06.2010 N 03-07-09/33, от 17.09.2009 N 03-07-09/48, ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@, УФНС России по г. Москве от 07.10.2010 N 16-15/104968@, от 23.01.2009 N 19-11/004827).

Судебная практика по данному вопросу неоднозначна.

Некоторые арбитражные суды полагают, что факсимильное воспроизведение подписи руководителя и главного бухгалтера не является основанием для отказа в вычете НДС (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2011 N А13-8617/2008, от 08.02.2011 N А56-12834/2010, ФАС Поволжского округа от 17.05.2011 N А55-17448/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 12.09.2011 N ВАС-12001/11).

В то же время существуют судебные решения, в том числе Президиума ВАС РФ, которые поддерживают требования контролирующих органов (Постановления Президиума ВАС РФ от 27.09.2011 N 4134/11, ФАС Западно-Сибирского округа от 19.07.2012 N А27-5495/2011, ФАС Северо-Западного округа от 17.05.2012 N А56-33605/2011, от 11.04.2012 N А56-69600/2010).

В отдельных случаях судьи указывают, что использование факсимильной подписи правомерно, если это предусмотрено соглашением сторон (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.12.2010 N А45-16746/2009). В качестве аргумента судьи ссылаются на ч. 2 ст. 160 ГК РФ, где указано, что в таком случае допускается факсимильное воспроизведение подписи.

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

СИТУАЦИЯ: Можно ли выставлять прежние (старые) счета-фактуры в электронном виде с проставлением электронно-цифровых подписей?

Обратите внимание!

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения (Приложение N 1).

В связи с этим Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утратило силу.

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

В настоящем разделе рассмотрены прежние правила оформления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 914.

Об электронном документообороте новых счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.1.4 "Новые счета-фактуры в электронном виде (по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137). Формат, порядок выставления и получения (обмена)".

О новых правилах оформления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 1137 вы можете узнать в разделе "Ситуация: Можно ли выставлять новые счета-фактуры в электронной форме (электронном виде) и проставлять на них электронные подписи?".

Согласно ст. 169 НК РФ счета-фактуры могли выставляться в электронном виде при наличии у сторон сделки совместимых технических средств и возможностей в соответствии с установленными форматами и порядком (абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ). Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи был установлен Приказом Минфина России от 25.04.2011 N 50н. В то же время форматы счета-фактуры, а также журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж в электронном виде, соответствующие Постановлению N 914, не были утверждены ФНС России.

Таким образом, выставлять в электронном виде счета-фактуры по форме, утвержденной Постановлением N 914, было нельзя. А в случае выставления таких счетов-фактур проверяющие могли отказать покупателю в вычете. Об этом свидетельствуют разъяснения контролирующих органов (Письма Минфина России от 07.07.2009 N 03-07-14/63, УФНС России по г. Москве от 23.01.2009 N 19-11/004827).

В то же время следует заметить, что некоторые суды вставали на сторону налогоплательщика и разрешали применять вычет по счетам-фактурам, подписанным электронно-цифровой подписью (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.06.2007 N Ф08-3289/2007-1356А).

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

СИТУАЦИЯ: Можно ли применить вычет НДС, если прежний (старый) счет-фактуру подписало неуполномоченное лицо?

Обратите внимание!

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения (Приложение N 1).

В связи с этим Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утратило силу.

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

В настоящем разделе рассмотрены прежние правила оформления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 914.

О новых правилах оформления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 1137 вы можете узнать в разделе "Ситуация: Можно ли применить вычет НДС, если новый счет-фактуру подписало неуполномоченное лицо?".

Нередко счета-фактуры за руководителей и главных бухгалтеров подписывают лица, не уполномоченные на то приказом или доверенностью. Если при проведении налоговой проверки у вашего поставщика будут выявлены такие факты, налоговый орган может отказать вам в вычете НДС.

При рассмотрении подобных споров арбитражные суды принимают различные решения, которые в основном зависят от того, доказан или нет факт подписания спорного счета-фактуры неуполномоченным и (или) неустановленным лицом (в отношении подписей как руководителя, так и главного бухгалтера).

Когда налоговому органу с помощью почерковедческой экспертизы, свидетельских показаний или иных доказательств удается убедить судей, что счет-фактуру подписало лицо, которое не имело на это права, в применении вычета суды чаще всего отказывают (см., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 N 9299/08, Определение ВАС РФ от 14.12.2009 N ВАС-16306/09, Постановления ФАС Московского округа от 20.05.2011 N КА-А40/4356-11, от 18.05.2011 N КА-А41/4171-11 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 17.08.2011 N ВАС-10654/11), ФАС Поволжского округа от 04.05.2011 N А55-10089/2009, ФАС Волго-Вятского округа от 02.02.2011 N А79-14256/2009).

Если же налоговики не представляют достаточных доказательств, суды поддерживают налогоплательщиков (Постановление Президиума ВАС РФ от 16.01.2007 N 11871/06, Определение ВАС РФ от 14.07.2008 N 8774/08, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 08.08.2011 N А27-8139/2010, ФАС Московского округа от 04.03.2011 N КА-А41/1262-11, ФАС Северо-Западного округа от 22.10.2009 N А56-46712/2008).

В то же время существуют решения, в которых судьи принимают в обоснование вычетов НДС счета-фактуры, подписанные неуполномоченными (неустановленными) лицами. При этом они указывают, что в случае подтверждения реальности операций и должной осмотрительности налогоплательщика подписание счета-фактуры неустановленным лицом не является основанием для отказа в вычете. Таким образом, налогоплательщик не должен отвечать за неправомерные действия своих контрагентов (см., например, Постановления Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 18162/09, ФАС Поволжского округа от 20.09.2011 N А65-1631/2011, ФАС Северо-Западного округа от 14.09.2011 N А21-8952/2010, ФАС Уральского округа от 31.05.2011 N Ф09-2404/11-С2).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Подробнее о том, как проявить должную осмотрительность при выборе контрагента, вы можете узнать в разд. 3.1.1.4 "Проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента (поставщика, подрядчика, исполнителя). Добросовестность налогоплательщика" Практического пособия по налогу на прибыль.

Чтобы избежать неблагоприятных последствий, поинтересуйтесь при заключении сделки, кто уполномочен подписывать счета-фактуры от имени руководителя и главного бухгалтера, а также попросите контрагента представить копии соответствующих документов (приказа, доверенности и т.п.).