31.3.1. Вычет "входного" ндс при курсовых (суммовых) разницах с 1 октября 2011 г.

С 1 октября 2011 г. уточнен порядок применения вычетов "входного" НДС при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), если их стоимость определена в иностранной валюте (условных единицах), а оплата производится в рублях после отгрузки. Нововведения предусмотрены Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ и применяются в отношении товаров, отгруженных после 1 октября 2011 г. (пп. "а" п. 20 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ). Если товары (работы, услуги, имущественные права) отгружены до этой даты, следует руководствоваться ранее действовавшим порядком.

Далее рассмотрим, как налог принимается к вычету с 1 октября 2011 г.

Покупатель товаров (работ, услуг, имущественных прав) вправе принять "входной" НДС к вычету при соблюдении условий, указанных в п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ:

- товары (работы, услуги, имущественные права) приняты к учету;

- имеется в наличии счет-фактура продавца;

- приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) приобретены для использования в операциях, облагаемых НДС.

Если счет-фактура выставлен в рублях, покупатель принимает сумму НДС, указанную в нем, к вычету. А при последующей оплате суммы НДС, принятые к вычету, не корректируются.

В то же время, если на дату оплаты курс иностранной валюты (условной единицы) увеличится, вам придется перечислить продавцу сумму большую, чем стоимость, по которой вы приняли к учету приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права). Образовавшуюся отрицательную суммовую разницу, в том числе в части НДС, вы учтете в составе внереализационных расходов для целей налога на прибыль (абз. 5 п. 1 ст. 172, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если же на дату оплаты курс снизится, вы заплатите меньше. А значит, у вас образуется положительная суммовая разница. Ее вы включите во внереализационные доходы (абз. 5 п. 1 ст. 172, п. 11.1 ст. 250 НК РФ).

Примечание

Для целей налога на прибыль Закон N 245-ФЗ вступил в силу с 1 января 2012 г. (ч. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ, п. 1 ст. 285 НК РФ).

Получается, что до этой даты суммовые разницы в части НДС не могли учитываться в составе внереализационных доходов или расходов.

Вместе с тем нельзя исключать возможность возникновения споров с налоговыми органами, если вы не учтете в IV квартале 2011 г. такие положительные суммовые разницы в составе внереализационных доходов.

В связи с этим рекомендуем вам уточнить позицию вашей налоговой инспекции по данному вопросу.

Рассмотрим на примере, как отражаются полученные суммовые разницы в учете покупателя.

ПРИМЕР

отражения суммовых разниц в учете покупателя

Ситуация

Организация "Альфа" 6 декабря 2011 г. приобрела и оприходовала товар, стоимость которого эквивалентна 1180 долл. США (в том числе НДС 180 долл.). Товар планируется использовать в операциях, облагаемых НДС. 8 декабря 2011 г. продавец выставил счет-фактуру в рублях по курсу на дату отгрузки.

Оплата за товар перечислена продавцу в рублях 18 января 2012 г.

Предположим, что курс доллара составил:

на 6 декабря 2011 г. - 30,6448 руб/долл.;

на 18 января 2012 г. - 30,7662 руб/долл.

Решение

Поскольку все условия для применения вычета соблюдены в декабре, организация вправе принять НДС к вычету в IV квартале 2011 г.

Таким образом организация примет к вычету НДС в сумме 5516,064 руб. (180 долл. x 30,6448 руб/долл.).

В январе 2012 г. при оплате товара у организации образуется суммовая разница в размере 143,25 руб. (1180 долл. x (30,7662 руб/долл. - 30,6448 руб/долл.)). Указанную разницу в полной сумме организация учтет в составе внереализационных расходов (абз. 5 п. 1 ст. 172, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Отметим, что до 1 октября 2011 г. продавцы нередко выставляли счет-фактуру в иностранной валюте (или в условных единицах), чтобы впоследствии не составлять еще один на суммовую разницу. Теперь в этом нет необходимости, поскольку налоговая база не корректируется на суммовые разницы.

В то же время выставление счетов-фактур в иностранной валюте не запрещено Налоговым кодексом РФ (п. 7 ст. 169 НК РФ, Письма Минфина России от 21.09.2011 N 03-07-11/248, от 23.07.2010 N 03-07-09/39, от 23.07.2010 N 03-07-11/305, от 07.06.2010 N 03-07-09/35, от 28.04.2010 N 03-07-11/155, от 24.03.2010 N 03-07-09/14). Поэтому поставщик и сейчас может выставлять счета-фактуры в иностранной валюте.

Обратите внимание!

В настоящее время возможность выставить счет-фактуру в условных единицах не предусмотрена Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, которым утверждена новая форма счета-фактуры.

В то же время до его вступления в силу можно было также составлять счета-фактуры и в условных единицах.

Подробнее о выставлении счетов-фактур в иностранной валюте или условных единицах по старым и новым правилам вы можете узнать в разд. 12.1.3.8 "Указание наименования валюты при заполнении нового счета-фактуры. Выставление счета-фактуры в иностранной валюте (долларах, евро), условных единицах (у. е.)" и разд. 12.2.3.8.3 "Выставление прежнего (старого) счета-фактуры в иностранной валюте (долларах, евро) или в условных единицах (у. е.)".

Однако, если счет-фактура выставлен в иностранной валюте, покупателю нужно пересчитать сумму НДС в рубли. При этом Налоговым кодексом РФ не определено, на какую дату берется курс валюты для такого пересчета. Логичнее всего в такой ситуации взять курс на дату отгрузки. Тогда суммы НДС, подлежащие уплате продавцом и принимаемые к вычету покупателем, будут совпадать. В то же время, по мнению Минфина России, в этом случае следует использовать курс, действующий на дату принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав) (Письмо от 21.09.2011 N 03-07-11/248).