Глава 27. Расчеты с использованием векселей

27.1. Векселя и их виды

Вексель - это ценная бумага, которая удостоверяет ничем не обусловленное денежное обязательство векселедателя либо иного указанного в векселе плательщика перед векселедержателем (ст. ст. 143, 815 ГК РФ, Положение о переводном и простом векселе, утвержденное Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341).

Векселя бывают простыми или переводными.

Разница между ними заключается в том, что простой вексель гарантирует оплату по нему лицом, выписавшим вексель (векселедателем), а переводный вексель оплачивается третьим лицом, указанным в векселе в качестве плательщика.

Между тем для целей исчисления НДС при расчетах векселями важен не вид векселя (простой или переводный), а следующие его характеристики.

1. Кто является векселедателем по векселю: покупатель товаров (работ, услуг) или же третье лицо. В последнем случае покупатель признается векселедержателем векселя, выданного третьим лицом.

2. Содержит вексель условие о начислении процентов на вексельную сумму или нет.

3. До 1 января 2008 г., кроме того, имело значение, в каком порядке покупатель товаров (работ, услуг) приобрел вексель третьего лица - в обмен на собственный вексель или же в ином порядке.

Отметим, что первый и третий пункты оказывают влияние на порядок принятия к вычету "входного" НДС покупателем товаров (работ, услуг), передавшим вексель в счет оплаты. А второй - на величину налоговой базы продавца товаров (работ, услуг), который получил вексель в оплату.

Все эти особенности мы и рассмотрим в настоящем разделе.

27.2. НДС ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ РАСЧЕТОВ

ЗА ТОВАРЫ (РАБОТЫ, УСЛУГИ) ВЕКСЕЛЯМИ

27.2.1. ЕСЛИ ВЫ ПРОДАВЕЦ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

27.2.1.1. ОБЩИЙ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ СУММЫ НДС

ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ВЕКСЕЛЯ В ОПЛАТУ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

С самого начала следует отметить, что факт получения вами векселя в оплату реализованных товаров (работ, услуг) принципиально не влияет на порядок уплаты НДС с операции по реализации.

Напомним, что реализация товаров (работ, услуг), в оплату которых вы получили вексель, может не облагаться НДС. Для того чтобы выяснить, должны вы платить НДС с операции по реализации или нет, вам нужно последовательно проанализировать положения п. 2 ст. 146, ст. ст. 147 - 149 НК РФ. Причем для решения этого вопроса форма оплаты (векселем или другим имуществом) не имеет значения.

Примечание

Принять решение по данным вопросам вам поможет информация, содержащаяся в разд. 4.1 "Место реализации товаров" и гл. 5 "Льготы по НДС".

Если вы выясните, что платить НДС все-таки нужно, то дальнейший порядок исчисления и уплаты вами налога такой же, как и при обычной реализации. Так, налоговую базу по НДС вы определяете в общем порядке - как стоимость реализованных товаров (работ, услуг) (п. п. 1, 2 ст. 154 НК РФ). Дата, на которую вы должны исчислить НДС, также определяется в общем порядке - в момент отгрузки или же в момент получения предоплаты, в том числе в виде векселя третьего лица, если он получен в налоговом периоде, предшествующем отгрузке (п. 1 ст. 167 НК РФ). В общем порядке вы исчисляете НДС (ст. 166 НК РФ) и выставляете счет-фактуру (п. 3 ст. 168, ст. 169 НК РФ).

В частности, не забудьте выставить и зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру при получении векселя третьего лица в качестве аванса (абз. 2 п. 17 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 <1>. В строке 5 такого счета-фактуры ставится прочерк (абз. 2 пп. "з" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137) <2>.

--------------------------------

<1> Ранее аналогичный порядок был предусмотрен абз. 2 п. 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила, утвержденные Постановлением N 914).

<2> Аналогичные положения были предусмотрены абз. 8 Приложения N 1 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914.

Примечание

Подробнее о начислении НДС в случае получения векселя в качестве предоплаты см. разд. 27.2.1.3 "Если вексель получен до отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг)".

В налоговой декларации по НДС реализация товаров (работ, услуг), в оплату за которые получен вексель, отражается так же, как и обычная реализация. Иными словами, в зависимости от конкретных обстоятельств такой операции данные по ней вы указываете по строкам 010 - 040 разд. 3 налоговой декларации по НДС (форма по КНД 1151001), утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.

Примечание

Порядок выставления счетов-фактур рассмотрен в гл. 12 "Счет-фактура". Порядок заполнения декларации рассмотрен в гл. 34 "Декларация по НДС в 2010, 2011, 2012, 2013 гг.: форма, инструкции по ее заполнению и образцы". Что касается исчисления НДС и определения налоговой базы при реализации, то с этими вопросами вы можете ознакомиться в гл. 9 "Порядок исчисления НДС" и разд. 6.2 "Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)".

ПРИМЕР

отражения в бухгалтерском учете операции по реализации товаров при получении в счет их оплаты собственного векселя покупателя

Обратите внимание!

1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ст. 32 Закона N 402-ФЗ). С этой же даты прекратил действие Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ч. 1 ст. 31, ст. 32 Закона N 402-ФЗ).

Законом N 402-ФЗ установлен перечень документов, которые с 2013 г. будут регулировать порядок ведения бухгалтерского учета. Обязательными для применения станут федеральные и отраслевые стандарты (ч. 1, 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).

Однако пока федеральные и отраслевые стандарты не утверждены, следует применять документы, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, утвержденные до 1 января 2013 г. (ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ).

Ситуация

Предположим, что организация "Альфа" в феврале по договору купли-продажи отгрузила организации "Бета" товары по цене 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Себестоимость реализованных товаров составляет 80 000 руб. Организация "Бета" в марте передала организации "Альфа" собственный вексель на сумму 118 000 руб. со сроком погашения в декабре этого же года. При наступлении срока платежа вексель оплачен денежными средствами.

Решение

В рассматриваемой ситуации организации "Альфа" необходимо исчислить НДС в том периоде, когда фактически был отгружен товар в адрес организации "Бета", т.е. в I квартале (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

В бухгалтерском учете данная операция отражается в таком порядке.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в феврале
Признана выручка от реализации товаров	62	90-1	118 000	Товарная накладная
Списана себестоимость проданных товаров	90-2	41	80 000	Бухгалтерская справка
Начислен НДС с выручки от реализации товаров	90-3	68	18 000	Счет-фактура
Бухгалтерские записи в марте
В обеспечение оплаты проданных товаров получен вексель	62-в	62	118 000	Акт о приеме- передаче векселя
Бухгалтерские записи в декабре
Получены денежные средства при погашении выданного покупателем векселя	51	62-в	118 000	Выписка банка по расчетному счету

В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов:

- по балансовому счету 90 "Продажи":

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

- по балансовому счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":

62-в "Расчеты с покупателями, обеспеченные векселями".