28.2.4. Определение (расчет) налоговой базы при получении посредником аванса по договорам комиссии, агентирования, поручения, транспортной экспедиции

Если посредник получает от покупателя товаров (работ, услуг) или от заказчика посреднических услуг аванс, то его сумма облагается НДС только в части причитающегося посреднику вознаграждения, а также любого иного его дохода (пп. 2 п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 156 НК РФ, Письма Минфина России от 21.06.2004 N 03-03-11/103, УФНС России по г. Москве от 05.12.2007 N 19-11/115925).

Например, организация "Альфа" заключила агентский договор с организацией "Бета". Согласно условиям договора организация "Бета" (принципал) поручает организации "Альфа" (агенту) приобрести товары. Организация "Бета" перечисляет организации "Альфа" денежные средства на приобретение товара в сумме 70 000 руб. и вознаграждение организации "Альфа" в размере 30 000 руб.

В рассматриваемой ситуации 30 000 руб. являются для организации "Альфа" вознаграждением, полученным ею авансом.

Следовательно, организация "Альфа" должна уплатить НДС с такого аванса, т.е. с суммы 30 000 руб.

В случае если условием договора не предусмотрено право посредника на удержание из полученных денежных средств своего вознаграждения, с указанных средств он НДС не уплачивает.

Сумма НДС с полученных посредником авансовых или иных платежей, связанных с оплатой посреднических услуг, определяется расчетным методом с применением расчетной ставки 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Исчислить НДС с полученного аванса нужно в момент его получения (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

После оказания посреднических услуг сумма НДС, исчисленная с полученного аванса, может быть принята вами к вычету на основании п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ.

28.2.5. Порядок и сроки уплаты ндс посредником по договорам комиссии, агентирования, поручения, транспортной экспедиции

Для целей обложения НДС оказание посреднических услуг является обычной реализацией услуг (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому НДС, исчисленный с полученного посредником вознаграждения, включается в общую сумму налога, подлежащую уплате по итогам налогового периода согласно п. 4 ст. 166 и п. 1 ст. 173 НК РФ.

Налог с вознаграждения посредника подлежит уплате (в составе общей суммы налога за налоговый период) в общем порядке - равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).

28.2.6. ВЫСТАВЛЕНИЕ (ЗАПОЛНЕНИЕ) ПОСРЕДНИКОМ

СЧЕТА-ФАКТУРЫ НА СУММУ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ

ПРИ ОКАЗАНИИ УСЛУГ ПО ДОГОВОРАМ КОМИССИИ,

АГЕНТИРОВАНИЯ, ПОРУЧЕНИЯ, ТРАНСПОРТНОЙ ЭКСПЕДИЦИИ

Обратите внимание!

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждены новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения (Приложение N 1).

В связи с этим Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утратило силу.

До 1 апреля 2012 г. согласно разъяснениям Минфина России можно было применять как новую, так и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

При оказании посреднических услуг вам необходимо выставить заказчику счет-фактуру на сумму своего вознаграждения с указанием исчисленных сумм НДС. Сделать это нужно в течение пяти календарных дней считая со дня утверждения соответствующего отчета (подписания акта сдачи-приемки оказанных услуг) либо получения аванса в счет предстоящего оказания посреднических услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Товары (работы, услуги), которые посредник приобрел от своего имени, но за счет заказчика, в такой счет-фактуру не включаются. В аналогичном порядке действует и экспедитор, который организует перевозку с привлечением третьих лиц (см. также Письма Минфина России от 29.12.2012 N 03-07-15/161 (направлено Письмом ФНС России от 18.02.2013 N ЕД-4-3/2650@), от 01.11.2012 N 03-07-09/148, от 21.09.2012 N 03-07-09/132, ФНС России от 03.10.2012 N ЕД-4-3/16555@).

Выставленный счет-фактура регистрируется в книге продаж (п. п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ, п. 20 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Данное правило распространяется и на случаи получения аванса в безденежной форме (абз. 5 п. 20 Правил ведения книги продаж).

Аналогичный порядок существовал и в период действия Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Выставленный счет-фактуру следовало зарегистрировать в книге продаж (п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).