9.1. Исчисление общей суммы ндс

По итогам налогового периода вы обязаны исчислить общую сумму налога. Здесь действуют два основных правила:

1) общая сумма НДС исчисляется по тем операциям, по которым налоговая база определена. Момент ее определения должен приходиться на данный налоговый период (ст. 167, п. 4 ст. 166 НК РФ);

2) по итогам налогового периода общая сумма НДС исчисляется в отношении операций, которые предусмотрены пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, а именно:

- реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);

- передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) для собственных нужд (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ);

- выполнения СМР для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Кроме того, когда вы исчисляете общую сумму налога, вы должны учесть все изменения, которые увеличивают или уменьшают налоговую базу в данном налоговом периоде (п. 4 ст. 166 НК РФ).

А в некоторых ситуациях учитываются изменения, даже если они произошли в другом налоговом периоде, в частности, когда в последующем налоговом периоде происходит увеличение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) без учета налога. Такая корректировка стоимости может произойти, в частности, из-за увеличения цены или количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг). В приведенной ситуации изменения необходимо учесть при определении налоговой базы за период отгрузки товаров (работ, услуг) (п. 10 ст. 154, п. 4 ст. 166 НК РФ). Такие правила введены с 1 октября 2011 г. Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ (п. п. 8, 14 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ).

Обратите внимание!

С 1 июля 2013 г. увеличение стоимости отгруженных товаров следует отражать в том налоговом периоде, в котором были составлены документы, подтверждающие согласие покупателя с таким увеличением либо факт его уведомления о произошедшем увеличении стоимости (пп. "б" п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 05.04.2013 N 39-ФЗ).

Отметим, корректировать налоговую базу не требуется, если увеличение стоимости товаров (работ, услуг), выраженной в иностранной валюте (условных единицах), произошло в результате возникновения суммовых разниц при последующей оплате в рублях.

В данной ситуации налоговая база по НДС определяется в рублях по курсу на дату отгрузки и впоследствии не изменяется. Возникшая положительная суммовая разница учитывается в составе внереализационных доходов (п. 4 ст. 153 НК РФ).

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 31.2.1 "Учет курсовых (суммовых) разниц у продавца с 1 октября 2011 г.".

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в налоговую базу также включаются поступления, перечисленные в ст. 162 НК РФ.

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 6.3 "Суммы, на которые может быть увеличена налоговая база".

В особом порядке формируется налоговая база при ввозе товаров на территорию РФ, при совершении операций, облагаемых по ставке НДС 0%, при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, а также при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд.

Примечание

Об этом вы можете узнать соответственно в:

- гл. 15 "Импорт товаров на территорию РФ";

- гл. 16 "Вывоз товаров с территории РФ (экспорт)";

- гл. 18 "Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд";

- гл. 19 "Выполнение СМР для собственного потребления".