12.2.8.2. Как заполнить прежний (старый) счет-фактуру, если продавец - обособленное подразделение иностранной организации

Обратите внимание!

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения (Приложение N 1).

В связи с этим Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утратило силу.

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

В настоящем разделе рассмотрены прежние правила оформления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 914.

О новых правилах оформления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 1137 вы можете узнать в разд. 12.1.9.2 "Как заполнить новый счет-фактуру, если продавец - обособленное подразделение иностранной организации".

Порядок оформления счетов-фактур филиалами и представительствами иностранной организации разъяснен Минфином России в Письме от 30.04.2008 N 03-07-11/171.

Филиалы и представительства иностранной организации при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры оформляют в общем порядке с учетом следующих особенностей:

- в строке 2 указывается наименование филиала (представительства) <7>;

- в строке 2а - адрес местонахождения филиала (представительства) в Российской Федерации <7>;

- в строке 2б - ИНН организации и КПП филиала (представительства);

- в строке 3 - наименование и почтовый адрес грузоотправителя. Если грузоотправителем является филиал или представительство, в строке пишется "Он же". При выполнении работ, оказании услуг в этой строке ставится прочерк.

--------------------------------

<7> Данная информация указывается в соответствии с документами, на основании которых подразделение создано на территории РФ и состоит на учете в налоговой инспекции.

12.2.8.3. Как заполнить прежний (старый) счет-фактуру, если покупатель - обособленное подразделение организации

Обратите внимание!

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения (Приложение N 1).

В связи с этим Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утратило силу.

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

В настоящем разделе рассмотрены прежние правила оформления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 914.

О новых правилах оформления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 1137 вы можете узнать в разд. 12.1.9.3 "Как заполнить новый счет-фактуру, если покупатель - обособленное подразделение организации".

Если покупателем товаров (работ, услуг) выступает структурное подразделение организации, то счета-фактуры оформляются в общем порядке с учетом следующих особенностей:

- в строке 4 "Грузополучатель и его адрес" указываются наименование и почтовый адрес грузополучателя. При выполнении работ (оказании услуг) в строке ставится прочерк.

Наименование грузополучателя в счетах-фактурах должно соответствовать условиям договора поставки товара (Письма УФНС России по г. Москве от 25.11.2009 N 16-15/123931, от 19.05.2009 N 16-15/049391, от 24.03.2009 N 16-15/028080). Так, если в договоре в качестве грузополучателя указана организация, в строку нужно вписать ее наименование и почтовый адрес. Если же по условиям договора получателем груза является структурное подразделение, в строке указываются его наименование и почтовый адрес, т.е. адрес подразделения (склада), куда доставляется груз;

- в строках 6 и 6а ("Покупатель", "Адрес") - наименование и адрес организации в соответствии с учредительными документами.

Если в счете-фактуре в качестве покупателя будет указано наименование филиала, а не организации, то в вычете вам могут отказать (см., например, Письма УФНС России по г. Москве от 23.10.2009 N 16-15/10999, от 24.03.2009 N 16-15/028080). Однако среди судов встречается мнение, согласно которому не признается нарушением указание в счете-фактуре в качестве покупателя филиала организации (Постановление ФАС Уральского округа от 07.02.2008 N Ф09-141/08-С2). Но такой подход может повлечь за собой спор с налоговыми органами.

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС;

- в строке 6б указываются ИНН организации и КПП по месту нахождения структурного подразделения.

Примечание

Образец заполнения счета-фактуры (по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) в случае, если товары (работы, услуги) приобретаются организацией через ее обособленное подразделение, приведен в приложении 4 к разд. 12.2 "Порядок выставления счетов-фактур по прежней (старой) форме согласно Постановлению Правительства РФ N 914. Заполнение книг покупок и книг продаж. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур".

Отметим, что в настоящее время нет официальных разъяснений по вопросу оформления счетов-фактур, выставляемых в адрес обособленных подразделений иностранных организаций. На наш взгляд, оформлять счета-фактуры нужно в порядке, аналогичном порядку оформления счетов-фактур иностранными филиалами (представительствами). То есть в строках счетов-фактур, предназначенных для отражения данных покупателя, следует указывать данные филиала (представительства).

12.2.9. ЗАПОЛНЕНИЕ ПРЕЖНИХ (СТАРЫХ) СЧЕТОВ-ФАКТУР

В СЛУЧАЕ ПРИМЕНЕНИЯ ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ НДС

НА ОСНОВАНИИ СТ. СТ. 145, 145.1 НК РФ

И ПРИ СОВЕРШЕНИИ ЛЬГОТИРУЕМЫХ ОПЕРАЦИЙ

ПО СТ. 149 НК РФ

Обратите внимание!

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения (Приложение N 1).

В связи с этим Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утратило силу.

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

В настоящем разделе рассмотрены прежние правила оформления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 914.

О новых правилах оформления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 1137 вы можете узнать в разд. 12.1.10 "Заполнение новых счетов-фактур в случае применения освобождения от НДС на основании ст. 145 НК РФ и при совершении льготируемых операций по ст. 149 НК РФ".

Счета-фактуры нужно составлять и в тех случаях, когда:

- операция, которую вы совершаете, не облагается НДС (ст. 149 НК РФ);

- вы освобождены от обязанностей налогоплательщика по ст. ст. 145, 145.1 НК РФ.

Счет-фактура при этом заполняется в общем порядке, однако налог в счете-фактуре выделять не нужно. Кроме того, в счете-фактуре надо сделать отметку "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Если налог вы все-таки выделите, вам придется уплатить его в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). В такой ситуации не имеет значения, включили вы фактически НДС в цену или нет. Доказать, что НДС выделен в счете-фактуре ошибочно, будет сложно.

Аналогичная позиция отражена в разъяснениях контролирующих органов и судебной практике (Письма Минфина России от 17.03.2010 N 03-07-11/66, УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 N 16-15/120314, Постановление ФАС Центрального округа от 07.04.2008 N А09-104/07-29).

Примечание

О практике арбитражных судов по данному вопросу вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.