25.3. Принимаем к вычету "входной" ндс

По общему правилу сумма "входного" НДС принимается к вычету при соблюдении условий, перечисленных в п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. А именно:

- товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления деятельности, подлежащей обложению НДС;

- имеется счет-фактура, выставленный продавцом товаров (работ, услуг);

- приобретенные товары (работы, услуги) оприходованы.

При товарообмене вы вправе принять к вычету "входной" НДС в полном объеме. То есть в той сумме, которую предъявил вам контрагент, независимо от того, уплатили вы ему НДС деньгами или учли его в цене товаров.

Например, организация "Альфа" заключила договор мены с организацией "Бета", по условиям которого стороны отгружают друг другу равноценные товары стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.).

Уплаченный таким образом в составе цены договора НДС организации примут к вычету на основании сумм, предъявленных друг другу (по данным, отраженным в счетах-фактурах).

Таким образом, для получения вычета вам необходимо выполнить только общие условия, предусмотренные п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.

Примечание

О том, какие требования необходимо выполнить для получения вычета по общим правилам, см. разд. 13.1 "Налоговые вычеты. Порядок их применения".

Обратите внимание, что "авансовый" НДС по товарообменной операции вы к вычету заявить не сможете. Дело в том, что вы не вправе регистрировать в книге покупок счет-фактуру на сумму аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав при безденежных формах расчетов. Это закреплено пп. "д" п. 19 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137. Ранее аналогичные положения были предусмотрены абз. 6 п. 11 Правил, утвержденных Постановлением N 914.

Добавим, что из норм Налогового кодекса РФ прямо не следует, что при безденежных формах расчетов вычет "авансового" НДС неправомерен. Однако составители прежних Правил, утвержденных Постановлением N 914, исходили, по всей видимости, из того, что при отсутствии денежных расчетов у налогоплательщика не будет документа, который подтверждает перечисление суммы предоплаты контрагенту. А наличие такого документа является обязательным условием для предоставления вычета "авансового" НДС согласно п. 9 ст. 172 НК РФ. Это предположение подтверждается разъяснениями, которые ранее дал Минфин России (Письмо от 06.03.2009 N 03-07-15/39). Судя по всему, разработчики действующих Правил руководствовались тем же подходом.

Полагаем, что такое толкование требований п. 9 ст. 172 НК РФ не вполне корректно. Ведь по смыслу указанной нормы платежный документ должен лишь подтвердить факт предоплаты. При бартере таким подтверждением может быть, к примеру, акт приема-передачи товаров (работ, услуг). Однако положительной судебной практикой по данному вопросу мы не располагаем.

25.3.1. Как применяется вычет по товарообменным операциям, если приобретенные товары приняты на учет до 1 января 2009 г.

Независимо от того, когда вы будете рассчитываться за полученные товары (работы, услуги), вычет "входного" НДС по товарообменной операции вам следует применять по правилам, которые действовали на момент принятия товаров (работ, услуг) на учет. Такой вывод следует из пп. "а" п. 9 ст. 2 и п. 12 ст. 9 Закона N 224-ФЗ.

Примечание

О правилах принятия к вычету НДС по товарообменным операциям, которые действовали в 2008 и 2007 гг., вы можете узнать соответственно в разд. 25.3.2 "Вычет "входного" НДС до 1 января 2009 г." и разд. 25.3.3 "Вычет "входного" НДС до 1 января 2008 г.".

1. Если товары (работы, услуги) приняты на учет в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2008 г.

Из разъяснений ФНС России в Письме от 23.03.2009 N ШС-22-3/215@ (п. п. 1 и 2) следует, что заявить вычет по товарам (работам, услугам), поставленным на учет в указанный период, можно только после того, когда будут соблюдены одновременно два условия:

- НДС уплачен поставщику отдельной платежкой;

- имущество фактически передано в оплату за приобретенные товары (работы, услуги).

По нашему мнению, требование о фактической передаче имущества не вполне корректно. Ведь уже с 1 января 2006 г. право на вычет НДС, в том числе и по товарообменным операциям, не зависит от факта оплаты полученных товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Примечание

Об условиях, соблюдение которых необходимо для получения вычета "входного" НДС, см. разд. 13.1 "Налоговые вычеты. Порядок их применения".

Единственное дополнительное условие, которое действует в отношении товаров (работ, услуг), принятых на учет в 2007 - 2008 гг., - уплата НДС деньгами (п. 2 ст. 172 НК РФ). Поэтому мы считаем, что налогоплательщик вправе заявить вычет и до передачи имущества в оплату при условии, что он перечислил НДС контрагенту деньгами.

Например, организация "Альфа" в декабре 2008 г. по договору мены получила от контрагента и приняла на учет приобретенное имущество. Тогда же в бухгалтерию поступил счет-фактура с выделенной суммой НДС. Эту сумму бухгалтер организации "Альфа", зная требования налогового законодательства к товарообменным операциям, перечислил контрагенту платежным поручением от 25 декабря 2008 г.

А вот отгрузить товар в оплату полученного имущества организация "Альфа" смогла только в апреле 2009 г. (подвели поставщики).

Согласно разъяснениям ФНС России организация "Альфа" примет к вычету "входной" НДС по этой сделке только по итогам II квартала 2009 г.

Между тем по смыслу норм законодательства право на вычет организация "Альфа" имеет уже по итогам IV квартала 2008 г.

Также не забудьте, что по товарам (работам, услугам), которые приняты на учет до 1 января 2008 г., в 2007 г. действует следующее правило: сумма вычета определяется исходя из балансовой стоимости вашего имущества, переданного в оплату (п. 2 ст. 172 НК РФ).

Примечание

Подробнее об этом см. разд. 25.3.3 "Вычет "входного" НДС до 1 января 2008 г.", разд. 25.3.5.2 "Вычет "входного" НДС до 1 января 2008 г.".

2. Если товары (работы, услуги) приняты на учет до 1 января 2007 г.

Что касается вычета в отношении таких товаров (работ, услуг), то его вы можете заявить без перечисления НДС деньгами, но только после того, как передадите контрагенту имущество в оплату за полученные товары (работы, услуги).

Ведь до 1 января 2007 г. Налоговый кодекс РФ не обязывал уплачивать НДС отдельным платежным поручением. Но при этом содержал условие, что вычет может быть заявлен только после фактической уплаты НДС контрагенту. При этом к вычету можно принять только сумму НДС, исчисленную из балансовой стоимости переданного в оплату имущества (п. 2 ст. 172 НК РФ).

Данный вывод также следует и из п. 3 Письма ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/215@.