27.2.2.3.2. Вычет при передаче в оплату собственного векселя до 1 января 2009 г.

До 1 января 2009 г. существовал спорный вопрос, имеет ли значение для вычета НДС факт перечисления налога поставщику отдельным платежным поручением.

Так, с одной стороны, абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ обязывал покупателя перечислять НДС отдельной платежкой независимо от вида векселя. А, с другой стороны, из буквального толкования п. 2 ст. 172 НК РФ следовало, что фактическая уплата суммы налога на основании п. 4 ст. 168 НК РФ важна только при расчетах собственным имуществом, в частности векселем третьего лица.

По нашему мнению, абз. 1 п. 2 ст. 172 НК РФ не распространялся на ситуации, когда покупатель рассчитывался собственным векселем. Ведь такой вексель не является для покупателя имуществом - он лишь удостоверяет его долг перед продавцом. Правильность этого подхода уже в 2009 г. подтвердила и ФНС России в Письме от 23.03.2009 N ШС-22-3/215@ (п. 1).

27.2.2.3.3. Вычет при передаче в оплату собственного векселя до 1 января 2008 г.

До 1 января 2008 г. при передаче в оплату товаров (работ, услуг) собственного векселя право на вычет "входного" НДС возникало только после погашения вексельного долга (т.е. после оплаты собственного векселя деньгами). При этом к вычету принимался НДС, исчисленный исходя из сумм, фактически уплаченных покупателем в оплату собственного векселя (абз. 2 п. 2 ст. 172 НК РФ) (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 01.06.2007 N 19-11/51241).

ПРИМЕР

отражения в бухгалтерском учете принятия сумм "входного" НДС к вычету до 1 января 2008 г.

Примечание

В указанный период бухгалтерский учет осуществлялся по правилам, установленным Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами.

Закон N 129-ФЗ прекратил действие 1 января 2013 г. в связи с вступлением в силу Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ст. 32 Закона N 402-ФЗ).

Ситуация

Предположим, что организация "Бета" 29 июня 2007 г. приобрела по договору купли-продажи у организации "Альфа" товар на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). По соглашению сторон долг организации "Бета" по оплате товаров 30 июня 2007 г. новирован в заемное обязательство, которое оформлено выдачей организацией "Бета" векселя на сумму 125 000 руб. со сроком платежа 31 августа 2007 г. При наступлении указанного срока вексель был погашен организацией "Бета" денежными средствами.

Решение

В рассматриваемой ситуации сумму "входного" НДС организация "Бета" могла принять к вычету после погашения векселя денежными средствами, т.е. в сентябре 2007 г.

В бухгалтерском учете данная операция отражалась в следующем порядке.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в июне 2007 г.
Отражена задолженность перед поставщиком за приобретенные товары	41	60	100 000	Отгрузочные документы поставщика
Отражена сумма НДС по приобретенным товарам	19	60	18 000	Счет-фактура
Отражена новация долга по оплате приобретенных товаров в заемное обязательство	60	66-1	118 000	Соглашение о новации долга в заемное обязательство, Акт о приеме- передаче векселя
Отражена сумма дисконта по выданному векселю (125 000 - 118 000)	97	66-2	7 000	Соглашение о новации долга в заемное обязательство, Акт о приеме- передаче векселя, Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в июле и августе 2007 г.
Часть суммы причитающегося векселедержателю дисконта включена в состав прочих расходов (7000 / 62 x 31) <*>	91-2	97	3 500	Бухгалтерская справка-расчет
Выплачены денежные средства по векселю	66-1, 66-2	51	125 000	Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи в сентябре 2007 г.
Принят к вычету НДС по приобретенным товарам	68	19	18 000	Счет-фактура, Соглашение о новации долга в заемное обязательство, Выписка банка по расчетному счету

--------------------------------

<*> Сумма дисконта по векселю в размере 7000 руб. (125 000 руб. - 118 000 руб.) учитывается в течение срока, на который выдан вексель (62 дня - с 30 июня по 31 августа 2007 г.), ежемесячно равными долями пропорционально количеству дней в месяце.