12.2.10. Прежний (старый) корректировочный счет-фактура по форме, рекомендованной фнс россии

Обратите внимание!

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена форма и Правила заполнения корректировочного счета-фактуры (Приложение N 2).

В настоящем разделе рассмотрены прежние правила составления и выставления корректировочных счетов-фактур, рекомендованные ФНС России до официального утверждения формы и Правил заполнения указанных счетов-фактур.

О новых правилах составления и выставления корректировочных счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 1137 вы можете узнать в разд. 12.1.11 "Корректировочный счет-фактура по новой форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137. Единый (сводный) корректировочный счет-фактура".

С 1 октября 2011 г. в Налоговый кодекс РФ введены новые положения, предусматривающие, что в определенных случаях продавцы товаров (работ, услуг) обязаны составлять корректировочные счета-фактуры (ст. 163, абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 16 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ).

Далее мы подробно рассмотрим прежний порядок оформления и выставления корректировочных счетов-фактур, а также правила их регистрации в книге покупок и книге продаж в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ и рекомендациями ФНС России, приведенными в Письме от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 12.2.10.1. Случаи составления прежнего (старого) корректировочного счета-фактуры с 1 октября 2011 г. (изменение количества (объема) или цены товаров, работ, услуг, имущественных прав, в том числе при предоставлении ретроскидок) >>>

разд. 12.2.10.2. Сроки выставления прежнего (старого) корректировочного счета-фактуры >>>

разд. 12.2.10.3. Прежняя (старая) форма корректировочного счета-фактуры. Обязательные реквизиты корректировочного счета-фактуры и требования по их заполнению (оформлению) >>>

разд. 12.2.10.4. Вычеты по прежним (старым) корректировочным счетам-фактурам у продавца и покупателя >>>

разд. 12.2.10.5. Прежний (старый) порядок регистрации корректировочных счетов-фактур в книге покупок и книге продаж в случае изменения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) в сторону увеличения >>>

разд. 12.2.10.6. Прежний (старый) порядок регистрации корректировочных счетов-фактур в книге покупок и книге продаж в случае изменения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) в сторону уменьшения >>>

12.2.10.1. СЛУЧАИ СОСТАВЛЕНИЯ ПРЕЖНЕГО (СТАРОГО)

КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ С 1 ОКТЯБРЯ 2011 Г.

(ИЗМЕНЕНИЕ КОЛИЧЕСТВА (ОБЪЕМА) ИЛИ ЦЕНЫ ТОВАРОВ,

РАБОТ, УСЛУГ, ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ,

В ТОМ ЧИСЛЕ ПРИ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ РЕТРОСКИДОК)

Обратите внимание!

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена форма корректировочного счета-фактуры и Правила его заполнения (Приложение N 2).

В настоящем разделе рассмотрены прежние правила составления и выставления корректировочных счетов-фактур согласно рекомендациям ФНС России, приведенным в Письме от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@.

О новых правилах составления и выставления корректировочных счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 1137 вы можете узнать в разд. 12.1.11.1 "Случаи составления нового корректировочного счета-фактуры (изменение количества (объема) или цены товаров, работ, услуг, имущественных прав, в том числе при предоставлении ретроскидок)".

Продавец товаров (работ, услуг) должен выставить корректировочный счет-фактуру в том случае, если изменяется стоимость отгруженных им товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). Это может произойти в том числе из-за уменьшения или увеличения цены или количества (объема) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ). В корректировочном счете-фактуре отражается как новая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), так и изменение стоимости.

Примечание

Корректировочный счет-фактура не выставляется, если изменение стоимости произошло по причине исправления технической ошибки, возникшей из-за неправильного ввода цены или количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), или арифметической ошибки. В таких случаях исправления вносятся в счет-фактуру в порядке, установленном п. 29 Правил, утвержденных Постановлением N 914 (Письма Минфина России от 05.12.2011 N 03-07-09/46, от 30.11.2011 N 03-07-09/44).

Кроме того, по мнению Минфина России, корректировочный счет-фактура не выставляется и тогда, когда итоговая цена партии товаров определяется после отгрузки на основании котировок. Как отмечают чиновники, в данном случае в "отгрузочный" счет-фактуру, составленный с указанием плановых цен, также вносятся исправления согласно п. 29 Правил, утвержденных Постановлением N 914, поскольку расчет цены товаров не изменяется (Письмо Минфина России от 01.12.2011 N 03-07-09/45).

Подробнее о порядке внесения исправлений в счет-фактуру вы можете узнать в разд. 12.2.5 "Исправление ошибок в счетах-фактурах по прежним (старым) Правилам, утвержденным Постановлением Правительства РФ N 914".

Перед тем как выставить корректировочный счет-фактуру, следует получить согласие (уведомить) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ). Оно может быть подтверждено договором, соглашением или иным соответствующим первичным документом.

Примечание

Исходя из норм абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ достаточно подтвердить факт уведомления покупателя об изменении стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В то же время во избежание конфликтных ситуаций с контрагентом целесообразно заручиться его согласием, особенно в случае увеличения стоимости товаров (работ, услуг).

Таким образом, если начиная с 1 октября 2011 г. с согласия (с ведома) покупателя происходит изменение стоимости отгруженных товаров, работ, услуг, имущественных прав (т.е. составлен первичный документ на изменение стоимости), продавцу следует выставить корректировочный счет-фактуру (Письмо ФНС России от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@ (п. 1)). Это относится в том числе и к товарам (работам, услугам, имущественным правам), отгруженным (выполненным, оказанным, переданным) до 1 октября 2011 г. (Письма Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-09/116, от 14.02.2012 N 03-07-09/07).

Например, организация "Альфа" во II квартале 2011 г. поставила организации "Бета" партию товара. В IV квартале организация "Альфа" за достижение определенного объема закупок предоставила покупателю скидку, направив уведомление об этом 9 декабря 2011 г.

13 декабря 2011 г. организация "Альфа" составила корректировочный счет-фактуру, отразив в нем стоимость товаров и суммы НДС как до, так и после изменения, а также величину разницы.

Отметим, что при повторном изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) продавцу придется выставить новый корректировочный счет-фактуру, в который переносятся данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры (Письмо Минфина России от 01.12.2011 N 03-07-09/45).