28.1. Виды и содержание посреднических договоров

Посреднические услуги, как правило, оказываются на основании заключаемых с заказчиком договоров поручения (гл. 49 ГК РФ), комиссии (гл. 51 ГК РФ), агентского договора (гл. 52 ГК РФ), договора транспортной экспедиции (гл. 41 ГК РФ, Федеральный закон от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности") <1>.

--------------------------------

<1> При отнесении деятельности, осуществляемой по договору транспортной экспедиции, к посреднической необходимо учитывать положения ст. ст. 801, 805 ГК РФ. Согласно указанным нормам экспедитор может выполнять обязанности по договору самостоятельно, а также организовывать оказание услуг. При этом посреднической деятельностью будет признаваться только деятельность экспедитора по организации исполнения договорных обязанностей.

Обязательства сторон, возникающие при заключении посреднических договоров, рассмотрим подробнее в таблице.

Вид договора	Стороны договора	Обязательства сторон
Договор поручения	Поверенный	Совершает от имени и за счет доверителя определенные юридические действия (п. 1 ст. 971 ГК РФ)
	Доверитель <*>	Оплачивает (возмещает) расходы посредника, понесенные в связи с исполнением поручения, уплачивает ему вознаграждение (п. 1 ст. 972, п. п. 2, 4 ст. 975 ГК РФ)
Договор комиссии	Комиссионер	По поручению комитента совершает одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ)
	Комитент <*>	Возмещает посреднику израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы, за исключением расходов на хранение имущества комитента, уплачивает комиссионное вознаграждение (п. 1 ст. 991, ст. 1001 ГК РФ)
Агентский договор	Агент	По поручению принципала совершает юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ)
	Принципал <*>	Возмещает посреднику израсходованные им на исполнение агентского договора суммы, уплачивает агентское вознаграждение (ст. ст. 1006, 1011 ГК РФ)
Договор транспортной экспедиции	Экспедитор	Организует выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза, за счет средств грузоотправителя (грузополучателя) (п. 1 ст. 801 ГК РФ)
	Грузоотправитель или грузополучатель <*>	Возмещает экспедитору израсходованные им на исполнение договора суммы, уплачивает вознаграждение (п. 1 ст. 801 ГК РФ)

--------------------------------

<*> Далее стороны именуются "заказчик услуг".

Посредник, исполняя условия договора, в зависимости от вида посреднического договора и его условий может совершать сделки от своего имени или от имени заказчика услуг. При этом посредник всегда осуществляет деятельность в интересах заказчика и за его счет. Это значит, что заказчик обязан:

- обеспечить (снабдить) посредника денежными средствами, необходимыми для приобретения товаров (работ, услуг) для заказчика;

- возместить расходы, понесенные посредником в связи с исполнением договорных обязанностей по приобретению или реализации товаров (работ, услуг).

На практике условиями договора, заключаемого с посредником, может быть предусмотрено его участие в расчетах между заказчиком и покупателем (продавцом) товаров (работ, услуг). Например, выручка от реализации товаров (работ, услуг) может поступать на расчетный счет или в кассу посредника.

Поскольку посредник осуществляет деятельность в интересах заказчика, при получении посредником товаров (как от заказчика для их дальнейшей реализации, так и от продавца или подрядчиков для передачи заказчику) право собственности на указанные товары к посреднику не переходит (п. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ).

Обратите внимание!

В бухгалтерском учете посредника полученные товары учитываются за балансом (при получении товаров от заказчика для их реализации - на счете 004 "Товары, принятые на комиссию", а при приобретении товаров для заказчика - на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение") в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или в счетах платежных требований (раздел "Забалансовые счета" Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ст. 32 Закона N 402-ФЗ). С этой же даты прекратил действие Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ч. 1 ст. 31, ст. 32 Закона N 402-ФЗ).

Законом N 402-ФЗ установлен перечень документов, которые с 2013 г. будут регулировать порядок ведения бухгалтерского учета. Обязательными для применения станут федеральные и отраслевые стандарты (ч. 1, 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).

Однако пока федеральные и отраслевые стандарты не утверждены, следует применять документы, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, утвержденные до 1 января 2013 г. (п. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ).

Заказчик за выполняемые посредником услуги уплачивает ему вознаграждение, размер которого определяется договором (п. 1 ст. 801, п. 1 ст. 972, п. 1 ст. 991, ст. 1006 ГК РФ).

Вознаграждение может устанавливаться, например, в виде:

- процента от стоимости реализованных или приобретенных товаров (работ, услуг);

- фиксированной суммы.

Если в договоре размер вознаграждения или порядок его расчета не указаны, то вознаграждение должно быть оплачено заказчиком услуг по цене, которая уплачивается обычно при сравнимых обстоятельствах за аналогичные услуги (п. 3 ст. 424 ГК РФ).

Кроме того, посредник, осуществляющий деятельность на основании договора комиссии (комиссионер), или агент, действующий от своего имени, могут принять на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере). В таком случае заказчик посреднических услуг должен выплатить посреднику дополнительное вознаграждение в размере и порядке, которые установлены договором комиссии (п. 1 ст. 991, ст. 1011 ГК РФ).

Помимо вознаграждения комиссионер или агент, действующий от своего имени, могут получить доход в виде части дополнительной выгоды. Дополнительной выгодой является сумма средств, полученных при совершении сделки на более выгодных для комитента условиях. Дополнительная выгода делится между заказчиком и посредником поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон (ст. ст. 992, 1011 ГК РФ).

28.1.1. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ

ПО ПОСРЕДНИЧЕСКИМ ДОГОВОРАМ (ПО ДОГОВОРАМ КОМИССИИ,

АГЕНТИРОВАНИЯ, ПОРУЧЕНИЯ, ТРАНСПОРТНОЙ ЭКСПЕДИЦИИ)

Порядок и своевременность направления документов сторонами посреднической сделки важны не только для контроля за ходом исполнения условий договора, но и для отражения осуществляемых операций в бухгалтерском и налоговом учете контрагентов. Рассмотрим подробнее этапы этого документооборота.

28.1.1.1. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ УНИФИЦИРОВАННЫХ ФОРМ

ПЕРВИЧНЫХ УЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТОВ ДЛЯ ОФОРМЛЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ

ПО ПОСРЕДНИЧЕСКИМ ДОГОВОРАМ

Первичные учетные документы должны соответствовать требованиям ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". В частности, такие документы должны составляться по форме, утвержденной руководителем организации (индивидуальным предпринимателем) либо иным лицом, исполняющим его функции. Это предусмотрено ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Закон N 402-ФЗ вступил в силу с 1 января 2013 г. (ст. 32 данного Закона).

Первичные учетные документы, составленные до этой даты, должны соответствовать требованиям ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Так, если форма документа содержалась в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, следовало применять унифицированные формы (ч. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ).

Примечание

Напомним, что первичные учетные документы составляются при совершении факта хозяйственной жизни либо сразу после его окончания (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Аналогичная по существу норма действовала и до 1 января 2013 г. (ч. 4 ст. 9 Закона N 129-ФЗ).

Об особенностях применения унифицированных форм первичных учетных документов с 01.01.2013 см. комментарий.

Например, до 2013 г. передачу товаров (от заказчика посреднику и наоборот) следовало оформлять типовыми товаросопроводительными документами:

- товарной накладной (унифицированная форма N ТОРГ-12, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132);

- накладной на отпуск материалов на сторону (форма N М-15, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а);

- товарно-транспортной накладной (форма N 1-Т, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78) и т.д.

Формы первичных документов, которые использовались при комиссионной торговле, предусмотрены п. 1.4 Постановления Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. К ним относятся:

- перечень товаров, принятых на комиссию (форма N КОМИС-1);

- перечень принятых на комиссию транспортных средств (автомобилей, мотоциклов) и номерных узлов (агрегатов) (форма N КОМИС-1а);

- товарный ярлык (форма N КОМИС-2);

- акт об уценке (форма N КОМИС-3);

- справка о продаже товаров, принятых на комиссию (форма N КОМИС-4);

- акт о снятии товара с продажи (форма N КОМИС-5);

- карточка учета товаров и расчетов по договорам комиссии (форма N КОМИС-6);

- ведомость учета платежей, полученных за хранение непроданных товаров (форма N КОМИС-7);

- журнал учета приема на комиссию и продажи транспортных средств (автомобилей, мотоциклов) и номерных узлов (агрегатов) (форма N КОМИС-8).

После вступления в силу Закона N 402-ФЗ вы можете:

- либо применять указанные формы первичной документации,

- либо разработать собственные формы документов с учетом требований п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.