18.2.4. Начисленный и "входной" ндс отражаем в налоговой декларации

Операции по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд отражаются в налоговой декларации по НДС, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, за соответствующий налоговый период.

Налоговая база по указанным операциям отражается в разд. 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации" в графе 3 по строкам 010 - 040, а сумма начисленного налога - в графе 5 этих же строк.

Суммы НДС, отраженные по этим строкам, включаются в строку 120 разд. 3.

Примечание

Подробнее с порядком заполнения налоговой декларации по НДС вы можете ознакомиться в гл. 34 "Декларация по НДС в 2010, 2011, 2012, 2013 гг.: форма, инструкции по ее заполнению и образцы".

Глава 19. Выполнение смр для собственного потребления

19.1. Что означает "выполнение смр для собственного потребления"

Выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления признается объектом налогообложения по НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Однако, что такое "выполнение СМР для собственного потребления", Налоговый кодекс РФ не определил.

Исходя из положений иных документов к строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления (хозяйственным способом), относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству, а не в рамках подрядных договоров (п. 1 ст. 11 НК РФ, п. 22 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 1-предприятие "Основные сведения о деятельности организации", утвержденных Приказом Росстата от 20.12.2012 N 643, п. 19 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденных Приказом Росстата от 24.10.2011 N 435).

Какие же работы можно относить к строительно-монтажным?

На этот вопрос ответили чиновники. По их мнению, для целей НДС строительно-монтажные работы следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых:

а) создаются новые объекты основных средств, в том числе объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т.п.);

б) изменяется первоначальная стоимость объектов ОС, находящихся в эксплуатации, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям.

В тех случаях, когда строительные или монтажные работы не носят капитальный характер (не связаны с созданием новых ОС и не изменяют первоначальную стоимость имеющихся ОС), а, например, связаны с текущим ремонтом, объект налогообложения по НДС не возникает (см. Письмо Минфина России от 05.11.2003 N 04-03-11/91).