16.1.2.2.3. Как подтвердить ставку 0%, если товар оплачен векселями

В счет оплаты товара (работ, услуг) по экспортному контракту может быть передан вексель. В этом случае денежные средства на счет экспортера поступят только после погашения векселя.

Налоговики считают, что до погашения векселя подтвердить право на применение нулевой ставки вы не можете, поскольку не в состоянии представить выписку банка о поступлении валютной выручки по контракту (см., например, Письмо ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@).

Судебная практика по этому вопросу идет двумя путями.

Часть судов полагает, что представлять выписку банка в случае расчета векселем нет необходимости. Для подтверждения нулевой ставки в этой ситуации достаточно представить акт приемки-передачи векселя, из которого следует, что вексель передан в счет оплаты по экспортному договору. Суды исходят из того, что по смыслу ст. 165 НК РФ выписка банка необходима только при поступлении выручки на счет налогоплательщика в банке и при расчете наличными деньгами. В остальных случаях без нее можно обойтись (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 20.02.2008 N Ф09-568/08-С2, ФАС Поволжского округа от 25.01.2007 N А55-8549/06-53).

В то же время Конституционный Суд РФ в Определении от 04.04.2006 N 98-О пришел к выводу, что возмещение налога в случае получения векселя в счет оплаты экспортированного товара возможно только при условии поступления денежных средств по векселю на банковский счет налогоплательщика и наличия выписки банка. Помимо выписки налогоплательщик обязан представить и другие документы, которые подтверждают поступление оплаты именно по данной сделке. Ведь сама по себе выписка банка не свидетельствует о том, что оплата векселя произведена в счет оплаты товара по конкретной экспортной сделке.

Данную позицию разделяет и большинство арбитражных судов. В качестве документов, подтверждающих нулевую ставку, помимо выписки принимаются акты приемки-передачи векселей с указанием, в счет оплаты какого товара они переданы, копии платежных документов (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12.12.2007 N Ф04-56/2007(66-А03-14), от 28.08.2006 N Ф04-5276/2006(25560-А03-41)).

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

16.1.2.2.4. Как подтвердить ставку 0%, если товар оплачен наличными

Возможна ситуация, когда в экспортном договоре предусмотрен расчет наличными деньгами. Имейте в виду, что тогда вы обязаны представить налоговикам и выписку банка, подтверждающую внесение полученных сумм на ваш счет в банке, и дополнительно копии приходных кассовых ордеров, свидетельствующих о фактическом поступлении выручки от иностранного покупателя. Об этом прямо сказано в абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ.

На это указывают контролирующие органы (Письмо УФНС России по г. Москве от 22.08.2008 N 19-11/079044) и суды (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 12.04.2006 N А09-4745/05-12). Президиум ВАС РФ в Постановлении от 07.12.2004 N 8911/04 также подчеркнул, что помимо приходного кассового ордера необходима выписка банка (копия выписки) о внесении полученной наличности на счет налогоплательщика в российском банке.