10.4.1. Как налоговому агенту рассчитать налоговую базу и определить ставку ндс

Обратите внимание!

Пленум ВАС РФ дал обязательные для арбитражных судов разъяснения о порядке применения п. 4 ст. 161 НК РФ (в ред. до 1 октября 2011 г.) и п. 4.1 ст. 161 НК РФ (п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 25.01.2013 N 11).

Судьи указали, что цена, по которой реализовано имущество должника, признанного банкротом, подлежит перечислению покупателем или организатором торгов должнику без удержания НДС. Налог по такой операции исчисляет сам налогоплательщик-должник. Уплата налога производится в сроки, установленные п. 1 ст. 174 НК РФ, с учетом очередности удовлетворения требований кредиторов (ст. 134 Закона N 127-ФЗ) и положений ст. 138 Закона N 127-ФЗ.

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 10.6 "Уплата НДС покупателем - налоговым агентом при приобретении имущества (имущественных прав) должников, признанных банкротами, с 1 октября 2011 г.".

Чтобы исполнить обязанности налогового агента при продаже конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда, бесхозяйных ценностей, кладов, скупленных ценностей или ценностей, перешедших по праву наследования государству, вам необходимо для начала определить ту сумму НДС, которую вы должны перечислить в бюджет. Для этого нужно определить налоговую базу и умножить ее на налоговую ставку.

Налоговая база определяется, как и при обычной реализации, на дату отгрузки и (или) получения предоплаты в счет предстоящих поставок. Рассчитывается она исходя из цены реализуемого имущества (ценностей) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) (п. 4 ст. 161 НК РФ).

Отметим, что для целей налогообложения по общему правилу принимается та цена товаров (работ, услуг), которая указана сторонами договора. Предполагается, что она соответствует уровню рыночных цен.

Однако в некоторых случаях налоговики могут проверить правильность примененных цен.

В отношении сделок, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ начиная с 1 января 2012 г., это возможно, только если стороны сделки являются взаимозависимыми <4>. В такой ситуации ФНС России вправе скорректировать исчисленный вами НДС, а также другие налоги, если докажет, что цена сделки не соответствует рыночному уровню (п. п. 3, 4 ст. 105.3 НК РФ, п. 1 ст. 2, ч. 1, 6 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ). Уточним, что рыночной ценой считается цена товаров (работ, услуг), которая применяется в сделках между сторонами, не признаваемыми взаимозависимыми (абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

--------------------------------

<4> Исключение составляют сделки по предоставлению займа, кредита (включая товарный и коммерческий), поручительства, банковской гарантии, заключенные до 1 января 2012 г., если после этой даты условия сделки не изменялись (п. 5.1 ст. 4 Закона N 227-ФЗ, п. 2 ст. 2, ч. 4 ст. 5 Федерального закона от 05.04.2013 N 39-ФЗ). К этим сделкам применяются правила ст. 40 НК РФ.

Примечание

Случаи, когда стороны сделки признаются взаимозависимыми, установлены ст. 105.1 НК РФ.

Кроме того, для целей налогового контроля некоторые сделки приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами (ст. 105.14 НК РФ).

При этом следует иметь в виду, что проверка правильности исчисления и уплаты НДС возможна, только если одной из сторон сделки является организация (индивидуальный предприниматель), не являющаяся плательщиком НДС или освобожденная от исполнения обязанностей налогоплательщика (пп. 4 п. 4, п. 5 ст. 105.3 НК РФ).

Также важно учитывать, что если доходы и (или) расходы по сделке признаны до 2012 г., то применяются положения ст. 40 НК РФ (ч. 6 ст. 4 Закона N 227-ФЗ). Налоговики могут проверить правильность цен в случаях, установленных п. 2 ст. 40 НК РФ.

Заметим, что и в том и другом случае налогоплательщик может самостоятельно скорректировать налоговую базу исходя из применения рыночных цен (п. 6 ст. 105.3 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.11.2009 N 03-07-11/292).

Таким образом, налоговая база будет равна договорной стоимости данного имущества с учетом акцизов и без учета НДС, предъявленного покупателю.

При удержании налога с продаваемого имущества вы должны применить ставку НДС в размере 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Например, цена продаваемого имущества по договору с покупателем составляет 1 000 000 руб. без учета НДС. Сумма налога, которую вы обязаны начислить и удержать, составит 180 000 руб. (1 000 000 руб. x 18%).

Не забудьте при этом, что вы должны предъявить покупателю соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ).

10.4.2. ВЫСТАВЛЕНИЕ (ОФОРМЛЕНИЕ) СЧЕТА-ФАКТУРЫ

НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ (ПРОДАЖЕ)

КОНФИСКОВАННОГО ИМУЩЕСТВА, ИМУЩЕСТВА, РЕАЛИЗУЕМОГО

ПО РЕШЕНИЮ СУДА, БЕСХОЗЯЙНЫХ ЦЕННОСТЕЙ, КЛАДОВ

И СКУПЛЕННЫХ ЦЕННОСТЕЙ, А ТАКЖЕ ЦЕННОСТЕЙ,

ПЕРЕШЕДШИХ ГОСУДАРСТВУ ПО ПРАВУ НАСЛЕДОВАНИЯ

Обратите внимание!

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения (Приложение N 1).

В связи с этим Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утратило силу.

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

Подробнее о нововведениях вы можете узнать в разд. 12.1 "Порядок выставления счетов-фактур по новой форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137. Заполнение книг покупок и книг продаж. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур".

Счет-фактуру в адрес покупателя вы должны выставить при продаже:

- конфискованного имущества;

- имущества, реализуемого по решению суда;

- бесхозяйных ценностей, кладов, скупленных ценностей;

- ценностей, перешедших по праву наследования государству.

Сделать это надо не позднее пяти дней с момента отгрузки имущества или со дня получения аванса в счет предстоящих поставок (п. 3 ст. 168 НК РФ).

При оформлении счета-фактуры нужно учесть следующую особенность: в строке 5 указываются номер и дата платежно-расчетного документа, который подтверждает, что вы перечислили сумму НДС в бюджет (абз. 3 пп. "з" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).

Примечание

Подробно о правилах выставления счетов-фактур по новой форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137, рассказано в разд. 12.1.3 "Новая форма (бланк) счета-фактуры, утвержденная Постановлением Правительства РФ N 1137. Обязательные реквизиты счета-фактуры и требования по их заполнению (оформлению)".

Отметим, что аналогичный порядок заполнения строки 5 счета-фактуры действовал и ранее (абз. 8 Приложения N 1 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914). Подробнее о порядке выставления счетов-фактур по прежней форме согласно Постановлению Правительства РФ N 914 читайте в разд. 12.2.3 "Прежняя (старая) форма (бланк) счета-фактуры, утвержденная Постановлением Правительства РФ N 914. Обязательные реквизиты счета-фактуры и требования по их заполнению (оформлению)".

Напомним, что до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо Минфина России от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

После того как вы составили счет-фактуру в двух экземплярах, один из них вы должны зарегистрировать в книге продаж и хранить в журнале учета выставленных счетов-фактур, а другой передать покупателю.

10.4.3. СРОКИ, ПОРЯДОК УПЛАТЫ НДС

И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ

ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ (ПРОДАЖЕ)

КОНФИСКОВАННОГО ИМУЩЕСТВА,

ИМУЩЕСТВА, РЕАЛИЗУЕМОГО ПО РЕШЕНИЮ СУДА,

БЕСХОЗЯЙНЫХ ЦЕННОСТЕЙ,

КЛАДОВ И СКУПЛЕННЫХ ЦЕННОСТЕЙ, А ТАКЖЕ ЦЕННОСТЕЙ,

ПЕРЕШЕДШИХ ПО ПРАВУ НАСЛЕДОВАНИЯ ГОСУДАРСТВУ

Обратите внимание!

Пленум ВАС РФ дал обязательные для арбитражных судов разъяснения о порядке применения п. 4 ст. 161 НК РФ (в ред. до 1 октября 2011 г.) и п. 4.1 ст. 161 НК РФ (п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 25.01.2013 N 11).

Судьи указали, что цена, по которой реализовано имущество должника, признанного банкротом, подлежит перечислению покупателем или организатором торгов должнику без удержания НДС. Налог по такой операции исчисляет сам налогоплательщик-должник. Уплата налога производится в сроки, установленные п. 1 ст. 174 НК РФ, с учетом очередности удовлетворения требований кредиторов (ст. 134 Закона N 127-ФЗ) и положений ст. 138 Закона N 127-ФЗ.

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 10.6 "Уплата НДС покупателем - налоговым агентом при приобретении имущества (имущественных прав) должников, признанных банкротами, с 1 октября 2011 г.".

При реализации конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда (кроме реализации имущества (имущественных прав) должника, признанного банкротом), бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, ценностей, перешедших по праву наследования государству, вы должны перечислить сумму удержанного НДС в бюджет в те же сроки, которые установлены для уплаты НДС налогоплательщиками. Таким образом, налог вам нужно уплатить тремя равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, в котором состоялась реализация и сумма НДС фактически была удержана (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Примечание

Перечень КБК для уплаты НДС налоговым агентом приведен в приложении 1 к гл. 14 "Порядок исчисления и уплаты НДС в бюджет".

Дополнительно о порядке оформления платежного поручения, а также об общих правилах уплаты налога в бюджет читайте в гл. 1 "Общие условия уплаты налогов и авансовых платежей организациями и индивидуальными предпринимателями" Практического пособия по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов.

Напомним, что с 1 октября 2011 г. при реализации имущества (имущественных прав) должников, признанных банкротами, налоговыми агентами признаются покупатели такого имущества (имущественных прав).

Данные изменения внесены в ст. 161 НК РФ Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ (п. 10 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ). До указанной даты налоговыми агентами признавались лица, уполномоченные продавать имущество по решению суда при процедуре банкротства (п. 4 ст. 161 НК РФ).

Примечание

Подробнее об уплате НДС налоговыми агентами при приобретении имущества (имущественных прав) должников вы можете узнать в разд. 10.6 "Уплата НДС покупателем - налоговым агентом при приобретении имущества (имущественных прав) должников, признанных банкротами, с 1 октября 2011 г.".

Сумму налога, которую вы начисляете, удерживаете и уплачиваете, принять к вычету вы не имеете права (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Декларацию вы представляете не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Обратите внимание!

Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ вносится ряд изменений в Налоговый кодекс РФ. Эти изменения касаются, в частности, следующего.

1. С 1 января 2014 г. налоговая декларация по НДС будет представляться в электронной форме независимо от численности работников. Данное правило касается всех налогоплательщиков, включая тех, кто одновременно является и налоговым агентом, а также лиц, которые обязаны перечислить НДС в бюджет на основании п. 5 ст. 173 НК РФ (пп. "а" п. 6 ст. 10, абз. 1, 2 пп. "а" п. 2 ст. 12, п. 3 ст. 24 Закона N 134-ФЗ).

Представлять налоговую декларацию по НДС на бумажном носителе смогут лишь налоговые агенты, которые не являются плательщиками НДС либо освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, если они не являются крупнейшими налогоплательщиками и среднесписочная численность их работников за предшествующий год (для вновь созданных организаций - численность работников) не превышает 100 человек (п. 3 ст. 80 НК РФ, пп. "а" п. 6 ст. 10, абз. 3 пп. "а" п. 2 ст. 12, ч. 3 ст. 24 Закона N 134-ФЗ). Однако если указанные лица выставляют или получают счета-фактуры в связи с реализацией (приобретением) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в интересах третьих лиц (на основании договоров поручения, комиссии и агентских договоров), то с 1 января 2015 г. они обязаны будут представлять декларацию в электронном виде (пп. "а" п. 6 ст. 10, абз. 4 пп. "а" п. 2 ст. 12, п. 5 ст. 24 Закона N 134-ФЗ).

2. С 1 января 2015 г. лица, обязанные сдавать налоговую отчетность в электронном виде, должны будут (п. 2 ст. 10, п. 5 ст. 24 Закона N 134-ФЗ, п. 6 ст. 6.1 НК РФ):

- обеспечивать прием электронных уведомлений, требований и иных документов, направляемых по телекоммуникационным каналам связи налоговыми органами в рамках их полномочий;

- своевременно (в течение шести рабочих дней) направлять налоговому органу квитанцию о приеме таких документов в электронной форме.

В случае если в установленный срок организация или индивидуальный предприниматель не направят квитанцию о приеме документов, налоговый орган вправе будет приостановить операции по их счетам в банке и переводы их электронных денежных средств (пп. "а", "г" п. 5 ст. 10, п. 5 ст. 24 Закона N 134-ФЗ, п. 11 ст. 76 НК РФ).

Вам следует представить заполненный титульный лист и разд. 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента" декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.