18.2. Исчисляем ндс при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд

Если внутри организации произошла передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, то необходимо сделать следующее.

1. Определить налоговую базу для исчисления налога (см. разд. 18.2.1).

2. Определить ставку налога, начислить налог и выписать счет-фактуру (см. разд. 18.2.2).

3. Определить сумму "входного" НДС, которую можно принять к вычету (см. разд. 18.2.3).

4. Отразить операции по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в налоговой декларации по НДС и уплатить налог в бюджет (см. разд. 18.2.4).

18.2.1. Определяем налоговую базу

Рассчитать налоговую базу и начислить НДС по такой операции, как передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, необходимо в том налоговом периоде, на который приходится день совершения указанной операции (день соответствующей передачи) (п. 4 ст. 166, п. 11 ст. 167 НК РФ).

Налоговая база в данном случае представляет собой стоимость переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (п. 1 ст. 159 НК РФ).

Для того чтобы определить стоимость товаров (работ, услуг), которые вы передаете (выполняете, оказываете) для собственных нужд, вам нужно:

1) "поднять" документацию и выяснить, заключали ли вы сделки с третьими лицами на продажу идентичных (либо однородных) товаров, на выполнение (оказание) аналогичных работ (услуг) в предыдущем налоговом периоде;

2) если такие сделки вы заключали, то стоимость переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) для собственных нужд будет равна цене сделки с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без учета НДС;

3) если такие сделки вы не заключали, то стоимость переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) для собственных нужд будет равна рыночной цене (также с учетом акцизов - для подакцизных товаров и без учета НДС).

С 1 января 2012 г. правила определения рыночных цен закреплены в ст. 105.3 НК РФ. А к сделкам, доходы и (или) расходы по которым были признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ до этой даты, применяются положения ст. 40 НК РФ (п. 5 ст. 1, ч. 1, 6 ст. 4 Закона N 227-ФЗ).

Примечание

Порядок определения рыночной цены, установленный ст. 40 НК РФ, также применяется к сделкам по предоставлению займа, кредита (включая товарный и коммерческий), поручительства, банковской гарантии, доходы и (или) расходы по которым признаны после 1 января 2012 г., если они соответствуют условиям п. 5.1 ст. 4 Закона N 227-ФЗ (п. 2 ст. 2, ч. 4 ст. 5 Федерального закона от 05.04.2013 N 39-ФЗ).

18.2.2. Определяем ставку ндс и начисляем налог

После того как определена стоимость переданных товаров (работ, услуг) для собственных нужд, необходимо рассчитать сумму НДС, которую вы должны на эту стоимость начислить.

Сумма налога определяется по формуле:

сумма НДС = Ст x С,

где Ст - стоимость переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) для собственных нужд;

С - ставка НДС в процентах.

При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд применяется ставка НДС в размере 10 или 18% в зависимости от вида товаров (работ, услуг) (п. п. 2, 3 ст. 164 НК РФ).

Примечание

Подробнее с порядком применения ставок НДС в том или ином случае вы можете ознакомиться в гл. 8 "Налоговые ставки".

Сумму НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд вы начисляете за счет собственных средств. В бухгалтерском учете начисленный НДС может быть отражен по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 68. При определении налоговой базы по налогу на прибыль расход в сумме начисленного НДС не учитывается (п. 49 ст. 270 НК РФ).

Обратите внимание!

1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ст. 32 Закона N 402-ФЗ). С этой же даты прекратил действие Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ч. 1 ст. 31, ст. 32 Закона N 402-ФЗ).

Законом N 402-ФЗ установлен перечень документов, которые с 2013 г. будут регулировать порядок ведения бухгалтерского учета. Обязательными для применения станут федеральные и отраслевые стандарты (ч. 1, 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).

Однако пока федеральные и отраслевые стандарты не утверждены, следует применять документы, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, утвержденные до 1 января 2013 г. (ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ).

Приведем пример определения суммы налога, подлежащей начислению при передаче товаров для собственных нужд.

ПРИМЕР

определения суммы налога, подлежащей начислению при передаче товаров для собственных нужд

Ситуация

Организация "Альфа" производит сливочное масло. В апреле организация передала собственной базе отдыха 10 кг сливочного масла.

Ранее, в марте, организация продала оптовому покупателю сливочное масло по цене 70 руб. за 1 кг без учета НДС.

Решение

Поскольку деятельность базы отдыха не направлена на получение дохода, затраты организации на производство переданного сливочного масла нельзя учесть при исчислении налога на прибыль, так как эти затраты не соответствуют критериям расходов, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. Поэтому передача масла облагается НДС.

Налоговая база (стоимость переданного масла) в данном случае будет определяться исходя из цены его реализации в предыдущем налоговом периоде (I квартал). Следовательно, налоговая база будет равна 700 руб. (70 руб/кг x 10 кг). Масло сливочное под кодом 92 2110 обозначено в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908) (п. 2 ст. 164 НК РФ). Сумма начисленного налога по передаче товара для собственных нужд за II квартал составит 70 руб. (700 руб. x 10%).