17.2.1.2.4.3. Если документы были собраны после уплаты ндс с реализации товара в белоруссию

Если налогоплательщик своевременно не подтвердил факт экспорта и уплатил с операции по реализации товара в Республику Беларусь НДС по ставке 10 или 18% и соответствующую сумму пени, то при выполнении ряда условий он мог вернуть уплаченный налог.

Для этого до истечения трех лет после налогового периода, в котором был уплачен НДС, нужно было собрать необходимые документы и представить вместе с декларацией по НДС в налоговый орган (абз. 4 п. 3 разд. II Положения, абз. 25 п. 3 Порядка заполнения декларации).

Сумма НДС, уплаченная с операции по реализации товара в Белоруссию, возвращалась в порядке, предусмотренном ст. 176 НК РФ (абз. 4 п. 3 разд. II Положения).

Что касается сумм начисленных и уплаченных пеней, то они не возвращались (абз. 4 п. 3 разд. II Положения).

Обратите внимание!

Отсчет трехлетнего срока начинался с последнего числа месяца того налогового периода, в котором возникла обязанность уплатить налог с реализации товара в Республику Беларусь по ставке 10 или 18% (т.е. с последнего числа квартала, на который пришелся 91-й календарный день со дня отгрузки товара в Белоруссию) (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.04.2005 N А05-24078/04-26).

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Последовательность действий налогоплательщика в такой ситуации рассмотрим на примере.

ПРИМЕР

порядка действий налогоплательщика в случае, когда документы были собраны по истечении 90 календарных дней

Примечание

В указанный период бухгалтерский учет осуществлялся по правилам, установленным Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами.

Закон N 129-ФЗ прекратил действие 1 января 2013 г. в связи с вступлением в силу Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ст. 32 Закона N 402-ФЗ).

Ситуация

Продолжим рассматривать ситуацию из примера порядка действий налогоплательщика в случае, когда документы не были собраны в течение 90 дней (см. разд. 17.2.1.2.4.2 "Если документы не были собраны в течение 90 календарных дней").

Предположим, что полный пакет документов для подтверждения права на применение ставки 0% организация "Альфа" собрала по истечении 90 дней с момента отгрузки товара на экспорт, в декабре.

При этом будем исходить из того, что иные операции, подлежащие отражению в разд. 4 - 6 декларации по НДС за IV квартал 2010 г., у организации "Альфа" отсутствуют.

Решение

Что необходимо сделать организации "Альфа", если после уплаты НДС с операции по реализации товара в Белоруссию она собрала необходимые документы.

Шаг четырнадцатый.

В бухгалтерском учете в декабре восстановить к уплате в бюджет ранее принятый к вычету "входной" НДС в сумме 28 800 руб. и одновременно эту же сумму принять к вычету.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
СТОРНО Восстановлен "входной" НДС по товару, реализованному в Республику Беларусь	68	19	28 800	Бухгалтерская справка
Принят к вычету "входной" НДС по товару, реализованному в Республику Беларусь	68	19	28 800	Договор, Заявление о ввозе товаров, Счета-фактуры, Товарно- транспортная накладная, Выписка банка по расчетному счету

Обратите внимание!

Эти записи в бухгалтерском учете целесообразно было сделать для того, чтобы порядок заполнения разд. 4 декларации по НДС за IV квартал соответствовал порядку отражения данной операции в учете (п. 41.5 Порядка заполнения декларации).

В приведенном выше примере сумма "входного" НДС - 28 800 руб. - была отражена в графе 4 разд. 6 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена" уточненной декларации по НДС за I квартал 2010 г.

Шаг пятнадцатый.

Заполнить разд. 4 декларации по НДС за IV квартал (абз. 25 п. 3 Порядка заполнения декларации).

Раздел 4 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена" организация "Альфа" заполнит в следующем порядке.

Строка по коду операции 1010403:

графа 2 - 300 000 руб. (налоговая база, с которой был исчислен налог в связи с неподтверждением факта экспорта в установленный срок);

графа 3 - 28 800 руб.;

графа 4 - 54 000 руб. (ранее исчисленная сумма налога в связи с неподтверждением факта экспорта);

графа 5 - 28 800 руб.

По строке 010 организация укажет сумму налога, принимаемую к вычету (гр. 3 + гр. 4 - гр. 5), - 54 000 руб. (28 800 руб. + 54 000 руб. - 28 800 руб.).

Шаг шестнадцатый.

Представить в налоговую инспекцию полный пакет документов и декларацию по НДС с заполненным разд. 4 за IV квартал 2010 г. в срок не позднее 20 января следующего года (п. 5 ст. 174 НК РФ, п. 1 Порядка заполнения декларации).

Шаг семнадцатый.

В бухгалтерском учете отразить возмещение из бюджета НДС.

При получении уведомления от налоговой инспекции о принятии решения о возмещении налога, а также о зачете возмещаемых сумм в счет недоимки (например, по налогу на прибыль в федеральный бюджет), пеней, штрафов и (или) текущих платежей (п. п. 4, 9 ст. 176 НК РФ) организация "Альфа" в бухгалтерском учете сделает запись.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Сумма НДС, подлежащая возмещению в связи с подтверждением факта экспорта, направлена на уменьшение задолженности по налогу на прибыль в федеральный бюджет	68-налог на прибыль	68-НДС	54 000	Решение налоговой инспекции о подтверждении права на применение ставки 0%, Уведомление о зачете

Если у организации "Альфа" отсутствует задолженность по федеральным налогам, а также пеням и штрафам, то НДС возвращается на расчетный счет органом Федерального казначейства (п. п. 6, 8, 9 ст. 176 НК РФ). При поступлении данной суммы организация сделает следующую запись.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Возмещен из бюджета НДС в связи с подтверждением факта экспорта в Белоруссию	51	68	54 000	Решение налоговой инспекции, Выписка банка по расчетному счету

Примечание

Подробно порядок возмещения НДС из бюджета рассмотрен в разд. 13.2 "Возмещение "входного" НДС".