12.1.12.1. Внесение изменений (исправлений) в книгу продаж. Заполнение дополнительного листа книги продаж

Согласно Правилам, утвержденным Постановлением N 1137, исправления в книгу продаж можно вносить в текущем налоговом периоде до его окончания.

Для этого в книге продаж нужно отразить аннулируемый счет-фактуру с отрицательными значениями и зарегистрировать исправленный с положительными значениями (п. 11 Правил ведения книги продаж).

В случае необходимости внесения изменений после окончания соответствующего налогового периода нужно заполнить дополнительный лист книги продаж. Записи в нем производятся за тот квартал, в котором зарегистрирован ошибочный счет-фактура (абз. 3 п. 3 Правил заполнения книги продаж). В дополнительном листе книги продаж вы аннулируете неверный счет-фактуру, а также вписываете исправленный счет-фактуру (п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж).

Примечание

Образец заполнения дополнительного листа книги продаж по новым Правилам, утвержденным Постановлением Правительства РФ N 1137, приведен в приложении 6 к разд. 12.1 "Порядок выставления счетов-фактур по новой форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137. Заполнение книг покупок и книг продаж. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур".

Итак, при оформлении дополнительного листа вам необходимо сделать следующее (п. п. 2, 3, 5 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж):

1) в строку "Итого" перенести итоговые данные по графам 4 - 9 из книги продаж за налоговый период, в котором зарегистрирован ошибочный счет-фактура;

2) по строке в графах с 1 по 9 записать показатели ошибочного счета-фактуры, который аннулируется, с отрицательным значением;

3) в следующей строке зарегистрировать исправленный счет-фактуру, вписав его показатели в графы 1 - 9 с положительным значением;

4) в строке "Всего" подвести итоги по графам 4 - 9 (из показателей строки "Итого" вычесть показатели записей ошибочного счета-фактуры и к полученному результату прибавить показатели записей зарегистрированного счета-фактуры);

5) показатели по строке "Всего" использовать для внесения изменений в налоговую декларацию.

Если вы оформляете дополнительный лист по "авансовому" счету-фактуре, то графы 5а, 6а, 7, 8а - 9 не заполняются (п. 4 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж).

Например, организация "Альфа" в марте по договору поставки отгрузила организации "Бета" товар на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.) и выставила счет-фактуру N 48.

В апреле организация "Альфа" обнаружила ошибку в счете-фактуре. В данной ситуации организации "Альфа" следует исправить счет-фактуру и передать его организации "Бета". Кроме того, нужно заполнить дополнительный лист книги продаж за I квартал, вписав туда показатели аннулируемого счета-фактуры с отрицательным значением и исправленного счета-фактуры с положительным значением.

Отметим, что дополнительный лист книги продаж также оформляется в случае, если в периоде, следующем за периодом отгрузки (выполнения, оказания) товаров (работ, услуг), произошло увеличение их стоимости и в связи с этим составлен корректировочный счет-фактура. В такой ситуации вам нужно зарегистрировать данный счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж с положительным значением (п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж).

Примечание

О прежних правилах внесения исправлений в книги продаж вы можете узнать в разд. 12.2.11.1 "Внесение изменений (исправлений) в книгу продаж по прежним (старым) правилам. Заполнение дополнительного листа книги продаж".

Может случиться так, что исправления вносятся в счет-фактуру, к которому составлен корректировочный счет-фактура (один или несколько).

Если в корректировочный счет-фактуру при этом исправления не вносятся, то аннулировать запись по нему в книге продаж или ее дополнительном листе не нужно (п. 12 Правил ведения книги продаж).

Если же нужно исправить и корректировочный счет-фактуру, то запись по нему аннулируется и регистрируется исправленный экземпляр.

12.1.13. ЗАПОЛНЕНИЕ ПОКУПАТЕЛЕМ КНИГ ПОКУПОК

И ВЕДЕНИЕ ЖУРНАЛОВ УЧЕТА ПОЛУЧЕННЫХ И ВЫСТАВЛЕННЫХ

СЧЕТОВ-ФАКТУР ПО НОВЫМ ПРАВИЛАМ,

УТВЕРЖДЕННЫМ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ N 1137

Обратите внимание!

Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ вносится ряд изменений в Налоговый кодекс РФ. Эти изменения касаются, в частности, следующего.

С 1 января 2014 г. лица, не являющиеся плательщиками НДС, обязаны будут вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, если они (п. 1 ст. 12, п. 3 ст. 24 Закона N 134-ФЗ):

- осуществляют посредническую деятельность на основании договоров поручения, комиссии либо агентских договоров и

- в рамках такой деятельности выставляют либо получают счета-фактуры при реализации (приобретении) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

С 1 января 2015 г. указанные лица, если они не являются налоговыми агентами, должны будут представлять в налоговый орган журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронной форме (абз. 6 пп. "б" п. 2 ст. 12, п. 5 ст. 24 Закона N 134-ФЗ).

Также с 1 января 2015 г. представлять в налоговые органы журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронной форме должны будут лица, освобожденные от обязанностей налогоплательщика, если они в рамках посреднической деятельности на основании договоров поручения, комиссии либо агентских договоров выставляют либо получают счета-фактуры при реализации (приобретении) товаров (работ, услуг, имущественных прав) и при этом не являются налоговыми агентами (абз. 6 пп. "б" п. 2 ст. 12, п. 5 ст. 24 Закона N 134-ФЗ).

Покупатели товаров (работ, услуг) обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур и книги покупок (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Новые формы и Правила заполнения указанных документов утверждены Постановлением N 1137 (Приложения N N 3, 4).

В связи с этим прежние формы и порядок ведения журналов и книг покупок, предусмотренные Постановлением N 914, утратили силу. Однако отметим, что согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новые, так и прежние формы указанных документов (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

Далее мы рассмотрим новый порядок заполнения покупателем книг покупок и журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур согласно Постановлению N 1137.

Примечание

Подробнее о прежнем порядке ведения покупателем книг покупок и журналов учета полученных счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.2.12 "Заполнение покупателем книг покупок и ведение журналов учета полученных счетов-фактур по прежним (старым) Правилам, утвержденным Постановлением Правительства РФ N 914".

Итак, покупатели ведут:

- журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, в котором хранятся оригиналы счетов-фактур (п. 1 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).

Примечание

Коды операций, необходимые для заполнения журнала, утверждены Приказом ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@.

Приказ вступил в силу 15 апреля 2012 г. До этого момента ФНС России рекомендовала использовать коды, приведенные в Приложении к Письму от 03.02.2012 N ЕД-4-3/1657@.;

- книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами (п. 1 Правил ведения книги покупок).

Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат:

- учету в ч. 2 журнала по дате их получения (абз. 2 п. 3 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур);

- регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговый вычет (п. 2 Правил ведения книги покупок).

Напомним, что вы вправе принять к вычету суммы "входного" НДС, предъявленные вам поставщиком при отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав), указанные в корректировочных счетах-фактурах при увеличении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), а также суммы НДС, которые вы уплатили поставщику при перечислении предоплаты в счет предстоящих поставок (ст. ст. 171, 172 НК РФ).

Примечание

Подробнее об условиях применения вычетов вы можете узнать в разд. 13.1.1 "Условия для применения вычета" и разд. 22.4 "НДС с аванса, уплаченного (выданного) покупателем. Вычет НДС с авансов. Заполнение книги покупок".

Также отметим, что при регистрации счета-фактуры на сумму НДС, уплаченную в составе аванса, графы 4, 6, 8а, 9а, 10 - 12 книги покупок не заполняются (п. 7 Правил ведения книги покупок).

Счета-фактуры (в том числе исправленные) по товарам (работам, услугам) и имущественным правам, приобретенным для операций, облагаемых по разным налоговым ставкам или вообще не облагаемых НДС, регистрируются только на ту сумму, на которую покупатель получает право на вычет (п. 13 Правил ведения книги покупок, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

"Авансовые" счета-фактуры по товарам, которые приобретаются для использования как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях, регистрируются в книге покупок на всю сумму предоплаты (п. 15 Правил ведения книги покупок).

В книге покупок не регистрируются счета-фактуры (п. п. 3, 19 Правил ведения книги покупок):

- полученные при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы;

- полученные участником биржи (брокером) при осуществлении операций купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг;

- полученные комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным для реализации товарам (работам, услугам), имущественным правам, а также по полученным от него авансам в счет предстоящей реализации;

- выписанные продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав на имя комиссионера (агента) по товарам (работам, услугам), имущественным правам, а также по авансам в счет предстоящей реализации;

- по авансам, осуществленным товарами, ценными бумагами или в иной безденежной форме;

- по авансам, перечисленным за товары, работы, услуги, по которым НДС не принимается к вычету, а учитывается в стоимости товаров, работ, услуг или относится непосредственно на затраты (п. п. 2 и 5 ст. 170 НК РФ);

- по авансам, если "авансовые" счета-фактуры составлены и (или) получены после получения "отгрузочных" счетов-фактур;

- не соответствующие требованиям ст. 169 НК РФ и Постановления N 1137.

Минфин России также отметил, что не следует регистрировать в книге покупок счета-фактуры с пометкой "Без НДС", если они выставлены продавцом, который не является плательщиком НДС (Письма от 14.12.2011 N 03-07-09/49, от 20.10.2011 N 03-07-09/34). Мы полагаем, что эти разъяснения, которые были даны в период действия прежних Правил, утвержденных Постановлением N 914, актуальны и на сегодняшний день. Ведь такие счета-фактуры права на вычет НДС не предоставляют, поэтому не подлежат регистрации в книге покупок (абз. 2 п. 2 Правил ведения книги покупок).

СИТУАЦИЯ: Может ли покупатель регистрировать в книге покупок счета-фактуры, которые получены по факсу (без наличия оригиналов)?

Иногда покупатели регистрируют в книге покупок счета-фактуры, которые получили по факсу.

Однако отметим, что такие счета-фактуры однозначно вызовут претензии со стороны налоговых органов и в вычете вам откажут.

Более того, большинство судов поддерживают чиновников (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 07.06.2008 N А55-11510/2007, от 18.03.2008 N А55-11507/2007-31). Судьи исходят из того, что счет-фактура должен содержать оригинальные подписи руководителя и главного бухгалтера поставщика (подрядчика, исполнителя).

Вместе с тем есть судебные решения, в которых суды признали правомерным вычет, заявленный на основании полученного по факсу счета-фактуры, поскольку при его составлении требования ст. 169 НК РФ не были нарушены (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 14.10.2009 N КА-А40/10645-09, ФАС Уральского округа от 09.06.2008 N Ф09-4137/08-С2).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.