24.3. Последующее использование безвозмездно полученного имущества

Распорядиться безвозмездно полученным имуществом вы вправе по своему усмотрению (речь, разумеется, не идет о тех случаях, когда имущество передается безвозмездно для использования в определенных целях, например в рамках благотворительной деятельности (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ)).

Мы уделим внимание двум возможным вариантам использования налогоплательщиком безвозмездно полученного имущества.

24.3.1. Особенности налогообложения при реализации безвозмездно полученного имущества

В случае дальнейшей реализации безвозмездно полученного имущества у его продавца возникает объект налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Поскольку полученное безвозмездно имущество приходовалось по стоимости с учетом НДС (при условии, что передающая сторона - плательщик НДС), то при определении налоговой базы при его реализации следует руководствоваться положениями п. 3 ст. 154 НК РФ.

Согласно этим положениям налоговая база в рассматриваемой ситуации определяется по следующей формуле:

налоговая база = цена продажи - балансовая стоимость,

где цена продажи - цена по договору с учетом НДС, акциза (для подакцизных товаров). Указанная цена должна соответствовать рыночным ценам;

балансовая стоимость - стоимость реализуемого имущества (остаточная стоимость с учетом переоценок), отраженная в учете продавца.

Обращаем также внимание на то, что при исчислении НДС в данном случае вы должны применить расчетную налоговую ставку 10/110 или 18/118 в зависимости от вида реализуемого имущества (п. 4 ст. 164 НК РФ).

ПРИМЕР

исчисления НДС при реализации безвозмездно полученного имущества, учтенного с налогом

Ситуация

Для осуществления предпринимательской деятельности организация получила от своего учредителя - индивидуального предпринимателя компьютер. Стоимость полученного компьютера составила 27 140 руб. (в том числе НДС в размере 4140 руб., уплаченный в бюджет передающей стороной).

По истечении двух лет организация реализует компьютер за 15 140 руб. (с учетом НДС). На момент продажи остаточная стоимость компьютера с учетом переоценок составила 13 240 руб.

Решение

Налоговая база при реализации компьютера составит 1900 руб. (15 140 руб. - 13 240 руб.).

Поскольку при исчислении НДС в данном случае применяется расчетная налоговая ставка 18/118, сумма НДС составит 289,83 руб. (1900 руб. x 18/118).

Эти особенности определения налоговой базы и применения налоговой ставки вам необходимо учитывать при заполнении счета-фактуры, выставляемого покупателю при реализации безвозмездно полученного имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом НДС.

Так, в графе 5 счета-фактуры нужно указать налоговую базу, рассчитанную приведенным выше способом, а в графе 8 отразить сумму НДС, исчисленную исходя из расчетной ставки (пп. "д", "з" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Примечание

В приложении 1 к настоящей главе приведен образец счета-фактуры, заполненного по новой форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

Отметим, что контролирующие органы давали аналогичные разъяснения в отношении заполнения прежней формы счета-фактуры (утв. Постановлением N 914) при реализации безвозмездно полученного имущества (Письма УМНС России по г. Москве от 12.10.2004 N 24-11/65554 и от 11.05.2004 N 24-11/31157). Их рекомендации по заполнению соответствующих граф прежнего счета-фактуры приведены в таблице. По нашему мнению, они сохраняют актуальность и на сегодняшний день.

Номер графы счета- фактуры	Особенности заполнения графы
Графа 1	Делается пометка "с межценовой разницы"
Графа 4	Указывается полная цена реализуемого имущества
Графа 5	Указывается межценовая разница с учетом НДС
Графа 7	Указывается налоговая ставка в размере 18/118 или 10/110
Графа 8	Указывается сумма НДС, исчисленная с межценовой разницы
Графа 9	Указывается стоимость реализованного имущества

Примечание

Образец заполнения счета-фактуры по прежней форме, утвержденной Постановлением N 914, при реализации имущества, которое получено безвозмездно, приведен в приложении 2 к настоящей главе.