12.1.3.9. Как заполнить графы нового счета-фактуры

Согласно пп. 5 - 14 п. 5 ст. 169 НК РФ графы счета-фактуры должны содержать обязательные сведения. Перечислим некоторые из них:

- наименования поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности их указания) (графа 1);

- количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания) (графа 3);

- цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих налог, - с учетом суммы налога (графа 4);

- страна происхождения товара (графы 10, 10а);

- номер таможенной декларации (графа 11).

Далее рассмотрим подробнее порядок заполнения некоторых граф нового счета-фактуры. О прежнем порядке заполнения граф этого документа, предусмотренном Постановлением N 914, вы можете узнать в разд. 12.2.3.8 "Как заполнить графы прежнего (старого) счета-фактуры".

Обратите внимание!

Для счетов-фактур, которые выставляются при получении авансов (предоплаты), п. 5.1 ст. 169 НК РФ установлены специальные требования к заполнению.

Подробнее о новых правилах заполнения авансовых счетов-фактур вы можете узнать в разд. 22.3.5 "Новый счет-фактура при получении (поступлении) аванса, предоплаты (по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137)".

12.1.3.9.1. Наименование товаров, имущественных прав, описание работ или услуг при заполнении нового счета-фактуры

В графе 1 счета-фактуры должно быть указано наименование поставляемых (отгруженных) товаров, переданных имущественных прав либо описание выполненных работ, оказанных услуг (пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ, пп. "а" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).

Подчеркнем, что в отношении работ и услуг нужно привести такое наименование, которое позволяло бы их идентифицировать. При этом формулировка может не содержать подробного описания, но из нее должно быть четко видно, какие работы или услуги были проведены (оказаны). В этом случае претензии проверяющих к такому счету-фактуре необоснованны.

Примечание

Подробнее о заполнении данной графы в отношении работ, услуг и имущественных прав вы можете узнать в разд. 12.1.8 "Заполнение новых счетов-фактур при оказании услуг, выполнении работ, передаче имущественных прав (по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137)".

12.1.3.9.2. Указание страны происхождения товара и номера таможенной декларации при заполнении нового счета-фактуры

В графах 10, 10а и 11 счета-фактуры указываются страна происхождения товаров и номер таможенной декларации (пп. 13, 14 п. 5 ст. 169 НК РФ, пп. "к", "л" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).

Страной происхождения товаров является государство, в котором они были полностью произведены или подвергнуты достаточной обработке (переработке). Правила определения страны происхождения товаров устанавливаются таможенным законодательством Таможенного союза и международными договорами РФ (ч. 1 ст. 3, п. п. 1, 3 ст. 58 ТК ТС, ст. 7, п. 1 ст. 11 НК РФ) <3>.

--------------------------------

<3> На таможенной территории Таможенного союза в отношении товаров, происходящих из третьих стран, применяются Правила определения страны происхождения товаров, утвержденные Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 (далее - Правила ТС).

Кроме того, в Российской Федерации в отношении товаров, происходящих из стран СНГ, действуют Правила определения страны происхождения товаров в Содружестве Независимых Государств, установленные Соглашением Правительств государств - участников стран СНГ от 20.11.2009 (далее - Правила СНГ). Соглашение вступило в силу 23 июля 2011 г. (Письмо ФТС России от 29.07.2011 N 05-89/36193).

При реализации товаров, ввезенных в РФ, графы 10, 10а и 11 счета-фактуры заполняются следующим образом.

Графа счета-фактуры	Какие сведения указываются	Основание
Графы 10 и 10а "Страна происхождения товара"	Цифровой код и соответствующее ему краткое наименование страны происхождения товаров согласно Общероссийскому классификатору стран мира ОК (МК (ИСО 3166) 004-97) 025-2001, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 N 529-ст <*>	Подпункт 13 и абз. 17 п. 5 ст. 169 НК РФ, пп. "к" п. 2 Правил заполнения счета- фактуры, утвержденных Постановлением N 1137
Графа 11 "Номер таможенной декларации"	Номер таможенной декларации	Подпункт 14 и абз. 17 п. 5 ст. 169 НК РФ, пп. "л" п. 2 Правил заполнения счета- фактуры, утвержденных Постановлением N 1137

--------------------------------

<*> Например, в отношении товаров, страной происхождения которых является Аргентинская Республика, в графах 10 и 10а счета-фактуры нужно указать соответственно "032" и "Аргентина".

Информация о стране происхождения товара, указанная в счете-фактуре, должна соответствовать сведениям, отраженным в товаросопроводительных документах или счете-фактуре поставщика (абз. 17 п. 5 ст. 169 НК РФ). Минфин России также обращает внимание на то, что эти сведения не должны противоречить данным таможенной декларации (Письмо от 25.07.2012 N 03-07-13/01-43).

Если цифровой код в графе 10 счета-фактуры не соответствует наименованию страны происхождения, указанному в графе 10а, основанием для отказа в вычете это не является (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, Письмо ФНС России от 04.09.2012 N ЕД-4-3/14705@).

В особом порядке заполняются графы 10 и 10а счета-фактуры, если страной происхождения товаров является группа либо союз стран. В этом случае в графе 10 ставится прочерк, а в графе 10а указывается наименование союза (группы) стран согласно таможенной декларации (счету-фактуре поставщика), например "ЕС" или "Европейский союз" (Письма Минфина России от 19.07.2012 N 03-07-09/68, от 29.02.2012 N 03-07-09/14, от 10.02.2012 N 03-07-09/06 (п. 1), ФНС России от 04.09.2012 N ЕД-4-3/14705@).

Если вы ввезли товары из разных стран по разным таможенным декларациям, то в счете-фактуре можно отразить несколько наименований стран происхождения товаров и несколько номеров таможенных деклараций. Данный способ заполнения счета-фактуры является правомерным и не может служить основанием для отказа в вычете НДС. Такие разъяснения привел Минфин России в Письме от 31.05.2012 N 03-07-09/60.

Примечание

О порядке указания страны происхождения товара и номера таможенной декларации в счетах-фактурах по правилам, утвержденным Постановлением N 914, вы можете узнать в разд. 12.2.3.8.2 "Указание страны происхождения товара и номера таможенной декларации (грузовой таможенной декларации) при заполнении прежнего (старого) счета-фактуры".

В графах 10, 10а и 11 счета-фактуры ставятся прочерки в случаях, когда (абз. 17 п. 5 ст. 169 НК РФ, пп. "к", "л" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137):

1) счет-фактура выставляется при реализации работ, услуг или при передаче имущественных прав, а не в связи с реализацией товаров;

2) страной происхождения товаров является Российская Федерация, а не иное государство.

Следует иметь в виду, что Российская Федерация признается страной происхождения товара, если:

- товар произведен на территории РФ (п. 2 Правил ТС, п. п. 2.1, 2.2 Правил СНГ);

- товар прошел достаточную обработку (переработку) на территории РФ (п. 4 Правил ТС, п. п. 2.1, 2.4 Правил СНГ), т.е. в результате операций по переработке или изготовлению товара произошло изменение его классификационного кода по Единой товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности на уровне любого из первых четырех знаков (п. 4 Правил ТС).

Например, российская организация ввезла оборудование и на территории РФ разобрала его на запчасти (детали, узлы), которые впоследствии реализовала на территории РФ. Страной происхождения запчастей в данном случае будет являться Российская Федерация. Поэтому при составлении счета-фактуры в графах 10, 10а и 11 организация проставит прочерки (см. также Письмо Минфина России от 31.08.2010 N 03-07-11/374).

В то же время, если при реализации отечественных товаров в счете-фактуре вы укажете цифровой код "643" и наименование страны происхождения "Россия", это не станет основанием для отказа в вычете (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 10.01.2013 N 03-07-13/01-01);

3) страной происхождения товаров является Белоруссия или Казахстан. Как разъясняет финансовое ведомство, информация о стране происхождения необходима в целях таможенного регулирования при декларировании товаров, перемещаемых через границу РФ. Но при ввозе товаров из стран Таможенного союза таможенная декларация не оформляется. Поэтому при реализации товаров, ввезенных из Белоруссии или Казахстана, в графах 10, 10а и 11 счета-фактуры следует проставить прочерки (Письма Минфина России от 12.09.2012 N 03-07-14/88, от 25.07.2012 N 03-07-13/01-43, от 17.10.2011 N 03-07-13/01-41, от 11.01.2011 N 03-07-08/03). Если вы все же заполните соответствующие графы счета-фактуры (например, укажете "Беларусь", "Казахстан" или "Таможенный союз"), это не приведет к отказу в вычете (Письма Минфина России от 12.09.2012 N 03-07-14/88, от 25.07.2012 N 03-07-13/01-43, от 11.01.2011 N 03-07-08/03).

Отметим, что помимо товаров, происходящих из Белоруссии и Казахстана, товарами Таможенного союза являются товары, которые происходят из третьих стран и выпущены в свободное обращение на территории Таможенного союза (п. 1 Решения Комиссии Таможенного союза от 17.08.2010 N 335). Поэтому если на территории РФ вы реализуете ввезенные из Белоруссии или Казахстана выпущенные там в свободное обращение товары, происходящие из третьих стран, то в графах 10, 10а, 11 счета-фактуры вы также проставите прочерки (Письмо Минфина России от 12.09.2012 N 03-07-14/88).