22.5. Ндс при получении аванса в случаях перехода на спецрежим (усн) с общей системы налогообложения или обратно

Напомним, что при получении аванса (предварительной оплаты) налогоплательщик НДС должен включить сумму полученного аванса в налоговую базу по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ), т.е. уплатить с нее налог. В свою очередь, покупатель вправе принять предъявленный налог к вычету.

Однако организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, не признаются налогоплательщиками НДС (п. 3 ст. 346.1, п. п. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Рассмотрим, как влияет изменение режима налогообложения на порядок исчисления НДС при получении авансов.

22.5.1. Ндс с аванса в случаях перехода на спецрежим (усн) с общей системы налогообложения или обратно у продавца

Если продавец получил предоплату в период применения общей системы налогообложения, он обязан уплатить с нее НДС в порядке, который описан выше. А при отгрузке он может принять этот НДС к вычету.

Однако право на вычет имеют только налогоплательщики (п. п. 1, 8 ст. 171 НК РФ). Поэтому если отгрузка состоялась после перехода на упрощенную систему налогообложения, то принять НДС с аванса к вычету вы не сможете.

Выход из этой ситуации следующий.

Вы можете заключить с покупателем дополнительное соглашение к договору, в котором укажете, что цена договора уменьшается на сумму НДС. Тогда при наличии документов, подтверждающих возврат сумм НДС контрагенту, можно принять НДС с авансов к вычету в последнем квартале года, предшествующего месяцу перехода на спецрежим (п. 5 ст. 346.25, п. 8 ст. 346.26 НК РФ).

Примечание

По данному вопросу см. также разд. 11.1.3.2 "Принимаем к вычету НДС, уплаченный с аванса в период применения общей системы налогообложения" Практического пособия по УСН.

А вот при переходе продавца со спецрежима на общую систему налогообложения ситуация менее очевидна.

Действительно, при получении аванса продавец, который применяет, например, УСН, не исчисляет НДС, так как плательщиком НДС не является (п. 3 ст. 346.1, п. п. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). При этом вся сумма полученной предоплаты увеличивает сумму доходов продавца (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Если же отгрузка товаров осуществляется после возврата на общий режим налогообложения, то НДС придется уплатить в общем порядке с полной стоимости реализации (п. 1 ст. 167 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.07.2008 N 03-11-04/2/116).

Правда, в составе доходов стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), оплаченных до перехода на общую систему налогообложения, учитываться не будет (пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ, Письма Минфина России от 28.01.2009 N 03-11-06/2/8, от 30.07.2008 N 03-11-04/2/116, УФНС России по г. Москве от 29.06.2010 N 16-15/067774@).

В то же время до возврата на общий режим вы можете вернуть полученный аванс покупателю. Тогда сумма возвращенной предоплаты уменьшит величину ваших доходов (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Снова получить предоплату вы можете в период применения общей системы налогообложения. Тогда вы уплатите с полученной предоплаты НДС, а покупатель сможет принять его к вычету.