30.5. Ндс при выполнении смр для собственных нужд при реорганизации

Если вы строите объект недвижимости собственными силами, то со стоимости выполненных вашей организацией работ (т.е. фактических расходов на их выполнение) необходимо исчислить НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 159 НК РФ).

Причем делать это необходимо в последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).

Если строительство начато до реорганизации, то после ее завершения НДС на стоимость выполненных работ начисляют правопреемники.

При этом в налоговую базу по НДС у правопреемников включаются не только собственные расходы, но и расходы на СМР, понесенные реорганизованной (реорганизуемой) организацией, которые она ранее не учла при налогообложении НДС (п. 2 ст. 159 НК РФ).

Примечание

Подробнее с общим порядком исчисления НДС со стоимости СМР можно ознакомиться в разд. 19.2 "НДС при выполнении СМР для собственного потребления".

Теперь что касается вычетов НДС.

Вычетам у правопреемника (правопреемников) подлежат не принятые реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР для собственного потребления (абз. 2 п. 6 ст. 171 НК РФ).

Вычет указанных сумм НДС производится в порядке, установленном абз. 1, 2 п. 1 ст. 172 НК РФ (абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ).

Примечание

Подробнее с порядком вычета НДС можно ознакомиться в разд. 13.1 "Налоговые вычеты. Порядок их применения".

Напомним, что основанием для принятия правопреемником к вычету соответствующих сумм НДС будет являться счет-фактура, выставленный поставщиком товаров (работ, услуг) на имя реорганизованной (реорганизуемой) организации (п. 7 ст. 162.1 НК РФ).

ПРИМЕР

налогообложения НДС строительства объекта недвижимости собственными силами при реорганизации

Обратите внимание!

1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ст. 32 Закона N 402-ФЗ). С этой же даты прекратил действие Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ч. 1 ст. 31, ст. 32 Закона N 402-ФЗ).

Законом N 402-ФЗ установлен перечень документов, которые с 2013 г. будут регулировать порядок ведения бухгалтерского учета. Обязательными для применения станут федеральные и отраслевые стандарты (ч. 1, 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).

Однако пока федеральные и отраслевые стандарты не утверждены, следует применять документы, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, утвержденные до 1 января 2013 г. (ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ).

Ситуация

Организация "Альфа" начала строительство торгового комплекса собственными силами. Затем было принято решение о ее реорганизации, в результате чего организация "Альфа" разделилась на организации "Бета" и "Гамма".

Допустим, что в августе по разделительному балансу организации "Бета" было передано не завершенное строительством здание. Сумма фактических затрат на строительство составляет 800 000 руб. Из них 300 000 руб. - расходы организации "Альфа", не учтенные в целях налогообложения НДС.

В сентябре этого же года организация "Бета" понесла дополнительные расходы на строительство здания, которые составили 200 000 руб.

Решение

В рассматриваемой ситуации налоговая база по НДС определяется как сумма расходов на выполнение СМР силами организации "Альфа" (300 000 руб.) и организации "Бета" (200 000 руб.).

Таким образом, сумма НДС, которую организация "Бета" должна начислить и уплатить в бюджет по итогам III квартала, составит 90 000 руб. ((300 000 руб. + 200 000 руб.) x 18%).

Принять к вычету исчисленную со стоимости СМР сумму НДС можно после ее фактической уплаты в бюджет, т.е. в следующем налоговом периоде.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи на дату завершения реорганизации
Принято к учету незавершенное строительство в сумме фактических затрат	08	-	800 000	Разделительный баланс
Бухгалтерские записи в сентябре
Отражены расходы на выполнение СМР собственными силами	08	02, 10, 69, 70 и др.	200 000	Требование- накладная, Расчетно- платежная ведомость и т.д.
Начислен НДС на стоимость СМР, не учтенных при налогообложении организацией "Альфа" и выполненных силами организации "Бета"	19	68	90 000	Счет-фактура
Бухгалтерские записи после уплаты в бюджет НДС по декларации за III квартал
Принят к вычету НДС, начисленный и уплаченный со стоимости выполненных СМР	68	19	90 000	Счет-фактура