10.2.3. Сроки и порядок уплаты ндс в бюджет налоговым агентом при покупке товаров (работ, услуг) у иностранных организаций

Сумму налога, которую вы удержали у иностранца, вы должны перечислить в бюджет по месту своего нахождения (п. 3 ст. 174 НК РФ).

Примечание

Перечень КБК для уплаты НДС налоговым агентом приведен в приложении 1 к гл. 14 "Порядок исчисления и уплаты НДС в бюджет".

Дополнительно о порядке оформления платежного поручения, а также об общих правилах уплаты налога в бюджет читайте в гл. 1 "Общие условия уплаты налогов и авансовых платежей организациями и индивидуальными предпринимателями" Практического пособия по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов.

Если вы купили у иностранца товары, то удержанный НДС нужно перечислить в бюджет в те же сроки, что установлены для уплаты НДС налогоплательщиками. То есть равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором совершена сделка (п. 1 ст. 174 НК РФ, Письма Минфина России от 01.11.2010 N 03-07-08/303, от 13.11.2008 N 03-07-08/254).

Например, если сделка состоялась в сентябре, то удержанный НДС нужно перечислить в бюджет равными долями не позднее 20 октября, 20 ноября, 20 декабря.

Особые сроки для перечисления удержанного НДС в бюджет установлены Налоговым кодексом РФ для тех случаев, когда у иностранца приобретаются работы или услуги.

В таких ситуациях сумму налога нужно перечислить в бюджет одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.04.2010 N 03-07-08/128).

Поэтому банк, который вас обслуживает, не примет от вас поручение на перевод денег иностранцу, если одновременно вы не представите поручение на уплату НДС с вашего счета при достаточности на нем денежных средств (абз. 3 п. 4 ст. 174 НК РФ, Письмо Минфина России от 09.02.2012 N 03-07-08/33).

Таким образом, в банк вы должны представить два платежных поручения: одно - на перечисление денег иностранному контрагенту, а другое - на перечисление в бюджет суммы удержанного НДС.

В то же время, если вы уплатите налог раньше, чем перечислите вознаграждение иностранному лицу, это не будет нарушением (Письмо Минфина России от 13.05.2011 N 03-07-08/149).

Заметим, что если вы приобретаете у иностранной организации услуги, обязательство по оплате которых прекращается взаимозачетом, то правило, установленное абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ, не действует. Ведь денежные средства иностранному лицу вы не перечисляете. В данном случае НДС уплачивается так же, как в случае приобретения товаров у иностранных контрагентов. Иными словами, НДС должен быть уплачен равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором осуществлена сделка. На это указал Минфин России в Письме от 16.04.2010 N 03-07-08/116.

Остановимся вот на каком моменте. Если при перечислении налога в платежных поручениях вы неверно указали статус плательщика "01" - "налогоплательщик" вместо "02" - "налоговый агент", то налоговые органы могут посчитать, что вы не исполнили свою обязанность по перечислению НДС. Однако судебная практика в указанном случае стоит на защите налогоплательщика. Суды указывают, что НДС поступает в один бюджет независимо от того, налогоплательщиком или налоговым агентом является лицо, перечисляющее сумму налога. А реквизиты платежных поручений позволяют идентифицировать плательщика и назначение платежа (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2008 N А05-9318/2007, ФАС Уральского округа от 27.10.2008 N Ф09-7844/08-С2).

Примечание

Если вы не удержали и (или) не перечислили (полностью или частично) НДС как налоговый агент, вас могут привлечь к ответственности. Подробнее о том, какие меры ответственности и в каких случаях они применяются к налоговым агентам, вы можете узнать в разд. 10.7 "Ответственность (штрафы) и пени за нарушение налоговым агентом своих обязанностей".