31.2.3. Бухгалтерский учет курсовых (суммовых) разниц

Порядок учета курсовой разницы регулируется Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, которым утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006).

Что касается понятия курсовой разницы, то согласно п. 3 ПБУ 3/2006 это разница между рублевой оценкой активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте на дату исполнения обязательства по оплате или отчетную дату отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Далее рассмотрим основные моменты, на которые хотелось бы обратить ваше внимание.

31.2.3.1. Даты пересчета активов и обязательств в рубли

Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли:

- на дату принятия к учету;

- на дату исполнения обязательств по оплате;

- на отчетную дату каждого отчетного периода <1>.

--------------------------------

<1> Отчетной датой является последний календарный день отчетного периода (ч. 1, 4, 6 ст. 15 Закона N 402-ФЗ).

Обратите внимание!

1 января 2013 г. вступил в силу Закон N 402-ФЗ (ст. 32 данного Закона). С этой же даты прекратил действие Закон N 129-ФЗ (ч. 1 ст. 31, ст. 32 Закона N 402-ФЗ).

Законом N 402-ФЗ установлен перечень документов, которые с 2013 г. будут регулировать порядок ведения бухгалтерского учета. Обязательными для применения станут федеральные и отраслевые стандарты (ч. 1, 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).

До утверждения федеральных и отраслевых стандартов следует применять правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, утвержденные до 1 января 2013 г. (ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ). Перечень основных нормативных актов, регулирующих осуществление бухгалтерского учета см. в Справочной информации.

Таким образом, порядок возникновения в учете курсовых разниц напрямую зависит от порядка исполнения продавцом и покупателем своих обязательств по договору.

Порядок исполнения обязательств по договору	Даты пересчета активов и обязательств в рубли
1. Отгрузка и оплата приходятся на один отчетный период	Продавец пересчитывает актив (дебиторскую задолженность покупателя) в следующем порядке: 1) на дату отгрузки; 2) на дату поступления оплаты
2. Отгрузка произведена в одном отчетном периоде, а оплата поступила в следующем за ним отчетном периоде	Продавец пересчитывает актив (дебиторскую задолженность покупателя) в следующем порядке: 1) на дату отгрузки; 2) на последний день отчетного периода; 3) на дату поступления оплаты
3. Отгрузка произведена в одном отчетном периоде, а оплата поступила через один или несколько полных последовательных отчетных периодов	Продавец пересчитывает актив (дебиторскую задолженность покупателя) в следующем порядке: 1) на дату отгрузки; 2) на последний день отчетного периода; 3) на последний день каждого следующего за периодом отгрузки отчетного периода, в рамках которого оплата не поступала; 4) на дату поступления оплаты