27.2.2.2.3.1. Если в оплату передавался вексель третьего лица, полученный в обмен на собственный вексель

Если до 1 января 2008 г. передаваемый в оплату товаров (работ, услуг) вексель третьего лица был получен в обмен на собственный вексель, то право на вычет "входного" НДС у покупателя возникало только после фактической оплаты собственного векселя. На это прямо указывала норма п. 2 ст. 172 НК РФ.

Например, организация "Альфа" в январе 2007 г. приобрела по договору купли-продажи у организации "Бета" партию товара по цене 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. В счет оплаты полученного товара организация "Альфа" в феврале 2007 г. передала вексель организации "Гамма" номиналом 100 000 руб., полученный в обмен на собственный вексель также номиналом 100 000 руб. Кроме того, организация "Альфа" уплатила сумму НДС в размере 18 000 руб. Предположим, что собственный вексель организация "Альфа" оплатила в апреле 2007 г.

В этом случае у организации "Альфа" право на вычет сумм НДС по приобретенным у организации "Бета" товарам возникает только в апреле 2007 г.

27.2.2.2.3.2. Если в оплату передавался вексель третьего лица, полученный по иным основаниям, чем в обмен на собственный вексель

Если до 1 января 2008 г. вексель, который передан в оплату товаров (работ, услуг), был приобретен покупателем по возмездной сделке, то право на вычет "входного" НДС по товарам (работам, услугам) возникало в налоговом периоде передачи этого векселя продавцу. При условии соблюдения требований, установленных п. 4 ст. 168 НК РФ. Иными словами, НДС нужно было заявлять к вычету в том налоговом периоде, когда продавцу был передан вексель и сумма налога перечислена платежным поручением (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.07.2008 N Ф04-4196/2008(7809-А67-14)).

ПРИМЕР

отражения в бухгалтерском учете до 1 января 2008 г. операции по приобретению товаров, в счет оплаты которых передан вексель третьего лица

Примечание

В указанный период бухгалтерский учет осуществлялся по правилам, установленным Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами.

Закон N 129-ФЗ прекратил действие 1 января 2013 г. в связи с вступлением в силу Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ст. 32 Закона N 402-ФЗ).

Ситуация

Допустим, что организация "Альфа" 28 февраля 2007 г. приобрела по договору купли-продажи у организации "Бета" товар на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). 2 марта 2007 г. организация "Альфа" в счет оплаты приобретенных товаров передала вексель организации "Гамма" и перечислила сумму НДС в размере 18 000 руб.

Вексель организации "Гамма" организация "Альфа" получила в январе 2007 г. в оплату реализованных организации "Гамма" товаров.

Номинальная стоимость векселя составляет 90 000 руб., что соответствует договорной стоимости товаров, реализованных организации "Гамма" (с учетом НДС).

Решение

В рассматриваемой ситуации сумму "входного" НДС по приобретенному у организации "Бета" товару организация "Альфа" могла принять к вычету после передачи векселя третьего лица в оплату этого товара, т.е. в марте 2007 г. Сумма принимаемого к вычету НДС определялась исходя из балансовой стоимости переданного векселя по расчетной ставке 18/118 (абз. 1 п. 2 ст. 172 НК РФ).

Так как в рассматриваемом примере балансовая стоимость переданного в оплату товара векселя организации "Гамма" меньше стоимости оплаченного им товара, организация "Альфа" могла принять к вычету часть суммы НДС, предъявленной организацией "Бета". Сумма НДС, не принятая к вычету, признавалась прочим расходом организации (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) и списывалась со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам", в дебет счета 91, субсчет 91-2. Указанная сумма не признавалась расходом в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 170, п. 49 ст. 270 НК РФ). В результате данных различий в учете организации образовывалась постоянная разница, приводящая к возникновению постоянного налогового обязательства (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

В бухгалтерском учете данную операцию необходимо было отразить в следующем порядке.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в январе 2007 г.
Признана выручка от реализации товаров организации "Гамма"	62-1	90-1	90 000	Товарная накладная
Начислен НДС с реализации товаров (90 000 / 118 x 18)	90-3	68	13 729	Счет-фактура
В обеспечение оплаты проданных товаров получен вексель	62-2	62-1	90 000	Акт о приеме- передаче векселя
Бухгалтерские записи в феврале 2007 г.
Приняты к учету товары, приобретенные у организации "Бета"	41	60	100 000	Отгрузочные документы продавца
Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом	19-3	60	18 000	Счет-фактура
Бухгалтерские записи в марте 2007 г.
Признан прочий доход от передачи векселя	60	91-1	100 000	Акт о приеме- передаче векселя
Признан прочий расход от передачи векселя	91-2	62-2	90 000	Акт о приеме- передаче векселя
Перечислена сумма НДС	60	51	18 000	Выписка банка по расчетному счету
Принят к вычету НДС по приобретенным у организации "Бета" товарам (90 000 x 18/118)	68	19-3	13 729	Счет-фактура, Бухгалтерская справка-расчет
НДС по приобретенным товарам в части, не принимаемой к вычету, признан прочим расходом (18 000 - 13 729) <*>	91-2	19-3	4 271	Бухгалтерская справка-расчет

--------------------------------

<*> В примере не рассматривается порядок признания данного расхода в целях исчисления налога на прибыль и отражения в учете разниц, возникающих в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов:

- по балансовому счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям":

19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам";

- по балансовому счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":

62-1 "Расчеты с покупателями за отгруженный товар";

62-2 "Расчеты по авансам полученным";

- по балансовому счету 90 "Продажи":

90-1 "Выручка";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

- по балансовому счету 91 "Прочие доходы и расходы":

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы".