13.1.1.3.2. Первичные документы

Кроме счета-фактуры для применения вычета вам необходимы первичные документы.

При этом гл. 21 НК РФ не содержит специальных правил относительно объема и вида первичных документов.

В частности, спорным является вопрос о том, относятся ли книги покупок и продаж к первичным документам, подтверждающим налоговые вычеты. Позиции судей по данному вопросу расходятся.

В одних случаях суды считают, что налоговые органы вправе требовать данные документы, а налогоплательщик обязан их представить. При непредставлении документов в вычете отказывают (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 16.03.2011 N Ф03-574/2011, ФАС Московского округа от 26.08.2008 N КА-А40/7945-08 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 26.11.2008 N 14920/08), ФАС Поволжского округа от 18.12.2008 N А55-8651/2008).

В других случаях суды признают, что книга покупок и продаж не относится к первичным документам, подтверждающим право на вычет НДС (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28.12.2010 N А03-8337/2010, ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2010 N А56-23965/2010, ФАС Московского округа от 17.02.2009 N КА-А40/13087-08).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Добавим, что, по мнению Минфина России, налоговые органы вправе требовать у налогоплательщиков любые документы, которые подтверждают правомерность заявленного вычета. Ведь перечень таких документов, установленный в ст. 172 НК РФ, является открытым (Письма Минфина России от 01.11.2011 N 03-07-08/302, от 17.08.2011 N 03-07-14/85, от 11.01.2009 N 03-02-07/1-1 (п. 4)).

Однако некоторые суды придерживаются иной позиции. Они считают, что налоговые органы не вправе требовать документы, с которыми налоговое законодательство не связывает возникновения права на применение вычетов. К примеру, право на вычет не зависит от представления следующих документов (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 26.10.2011 N Ф03-5163/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 22.12.2010 N А03-4565/2010, ФАС Московского округа от 10.08.2010 N КА-А40/8479-10, от 15.09.2009 N КА-А40/9257-09, ФАС Поволжского округа от 29.10.2009 N А12-762/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 24.08.2009 N А53-23163/2008, ФАС Уральского округа от 06.10.2009 N Ф09-7587/09-С3):

- акты технического состояния;

- приказы на командировку;

- авансовые отчеты;

- разрешение на работу иностранных работников;

- справка о стоимости выполненных работ;

- путевой лист;

- Главная книга;

- журнал регистрации полученных счетов-фактур;

- сертификат происхождения товара.

Что касается вида первичных документов, то товары (работы, услуги) приходуются на основании первичных документов, оформленных в соответствии с правилами бухгалтерского учета (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). В частности, первичные документы должны составляться по форме, утвержденной руководителем организации либо иным лицом, исполняющим его функции (п. 7 ст. 3, ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Примечание

Закон N 402-ФЗ вступил в силу 1 января 2013 г. (ст. 32 данного Закона).

Первичные учетные документы, составленные до этой даты, должны соответствовать требованиям ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В частности, они должны быть составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (ч. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ).

Напомним, что первичные учетные документы составляются при совершении факта хозяйственной жизни либо сразу после его окончания (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Аналогичная норма действовала и до 1 января 2013 г. (ч. 4 ст. 9 Закона N 129-ФЗ).

Об особенностях применения унифицированных форм первичных учетных документов с 01.01.2013 см. комментарий.

Если же для оприходования товаров (работ, услуг) используются документы, составленные не по форме или содержащие ошибки в оформлении, то в вычете НДС вам могут отказать (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.06.2009 N А44-3595/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 06.11.2009 N А27-1367/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 20.08.2009 N А53-20605/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 13.01.2010 N ВАС-15728/09), ФАС Поволжского округа от 14.08.2008 N А55-16335/07 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 22.10.2008 N 13714/08), ФАС Уральского округа от 14.10.2008 N Ф09-7431/08-С2).

В то же время есть решения, в которых суды признают правомерность вычета при наличии неправильно оформленных или составленных не по унифицированным формам первичных документов. В частности, ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 26.08.2008 N Ф08-5040/2008 указал, что отсутствие в первичных документах некоторых реквизитов не опровергает наличия реальной хозяйственной операции и никак не влияет на применение налогового вычета (см. также Постановления ФАС Московского округа от 14.09.2011 N А40-123143/10-116-503, от 22.07.2010 N КА-А40/7564-10-2, от 05.10.2009 N КА-А40/10030-09, ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.09.2011 N А58-6676/2010, ФАС Северо-Западного округа от 14.09.2011 N А13-7649/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 22.01.2010 N А53-12384/2009, ФАС Поволжского округа от 20.11.2009 N А06-116/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 18.08.2009 N Ф04-4911/2009(12765-А45-14), ФАС Уральского округа от 17.11.2009 N Ф09-8891/09-С3).

Вам также откажут в вычете, если документация у вас отсутствует (например, она утрачена в результате хищения или по иным не зависящим от вас причинам и вы ее не восстановили). Дело в том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов лежит на покупателе, поскольку именно он является субъектом, который применяет вычет. На это последовательно указывают суды, включая ВАС РФ (Постановления Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 N 14473/10, от 09.11.2010 N 6961/10, от 30.10.2007 N 8686/07, от 30.01.2007 N 10963/06, Постановление ФАС Московского округа от 07.12.2011 N А40-12389/11-75-48 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 17.04.2012 N ВАС-3896/12)).