13.1.2. Период, в котором можно принять ндс к вычету

Нормы Кодекса устанавливают, что право на налоговый вычет возникает, когда товары (работы, услуги, имущественные права) оприходованы (приняты к учету) и у вас имеются надлежаще оформленный счет-фактура поставщика и соответствующие первичные документы (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Например, 27 марта поставщик отгрузил товары и выставил счет-фактуру в электронной форме. Счет-фактура поступил покупателю 27 марта (I квартал). Отгруженные товары были доставлены ему и приняты на учет на основании первичных документов 3 апреля (II квартал).

Право на вычет в этой ситуации возникает у покупателя во II квартале, т.е. после того, как все условия для применения вычета выполнены.

Обратите внимание!

Вы также вправе принять к вычету НДС, уплаченный вами поставщику при перечислении ему предоплаты (аванса) (п. 12 ст. 171 НК РФ). При этом достаточно иметь счет-фактуру поставщика, документ о перечислении предоплаты и договор, содержащий условие о предоплате. Оприходование товаров не нужно (п. 9 ст. 172 НК РФ).

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 22.4 "НДС с аванса, уплаченного (выданного) покупателем. Вычет НДС с авансов. Заполнение книги покупок".

А вот в каком периоде можно применить вычет, НК РФ не указывает.

Иногда налогоплательщики заявляют налоговый вычет не в том налоговом периоде, когда выполнены все условия, а позже.

Например, в I квартале организация оприходовала товары, получила счет-фактуру и соответствующие первичные документы. Однако сумму "входного" НДС она планирует заявить в III квартале.

Можно ли применить вычеты в более позднем периоде?

Однозначно ответить на этот вопрос не представляется возможным. Суды и контролирующие органы придерживаются разных точек зрения. Рассмотрим эти позиции.

1. Вычет можно применять позже, чем возникло право на него. Ранее такой позиции придерживался Минфин России. При этом он указывал, что воспользоваться своим правом на вычет вы можете в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло такое право (Письма от 11.11.2009 N 03-07-11/296, от 01.10.2009 N 03-07-11/244, от 30.07.2009 N 03-07-11/188, от 30.04.2009 N 03-07-08/105).

В настоящее время правомерность такого подхода поддерживают, главным образом, суды. Так, в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 2217/10, от 31.01.2006 N 10807/05 судьи указали, что ст. 172 НК РФ не содержит запрета на предъявление к вычету НДС за пределами налогового периода, в котором возникло такое право. Аналогичное мнение высказали нижестоящие суды (Постановления ФАС Московского округа от 22.03.2013 N А40-38523/12-107-201, от 07.12.2012 N А40-135284/11-20-556, ФАС Поволжского округа от 13.09.2011 N А65-29504/2010).

Помимо этого, суды в ряде случаев подчеркивают, что применение налогового вычета в последующем налоговом периоде не влечет возникновения задолженности, поскольку неуплата налога компенсируется его переплатой в предыдущих периодах, когда вычет не заявлялся (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 02.03.2011 N А27-8987/2010, ФАС Уральского округа от 17.01.2011 N Ф09-2174/10-С2, ФАС Московского округа от 27.10.2011 N А40-122187/10-127-692).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данной позиции вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

2. Вычет можно применить только в том периоде, в котором выполнены все условия, предусмотренные ст. ст. 171, 172 НК РФ. Воспользоваться вычетом в ином (в том числе в более позднем) периоде нельзя. С 2010 г. такой позиции придерживается Минфин России. При этом финансовое ведомство отмечает: если вычет вы не заявили сразу, придется подать уточненную декларацию (Письма Минфина России от 13.02.2013 N 03-07-11/3784, от 15.01.2013 N 03-07-14/02, от 31.10.2012 N 03-07-05/55, от 13.10.2010 N 03-07-11/408, от 22.06.2010 N 03-07-08/186). До 2010 г. этот подход встречался в разъяснениях налоговых органов (см., например, Письма УФНС России по г. Москве от 09.12.2009 N 16-15/130771, от 04.12.2009 N 16-15/128328, от 03.02.2009 N 16-15/8653).

Данную позицию разделяют и отдельные региональные суды (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 07.06.2010 N А79-5798/2009, от 26.02.2010 N А82-4790/2009-37, ФАС Северо-Кавказского округа от 20.11.2009 N А53-6624/2008). В частности, суды указывают, что отражение в декларации по НДС сумм налоговых вычетов, относящихся к другим налоговым периодам, незаконно.

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данной позиции вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

В любом случае необходимо помнить, что если вы решите заявить вычет не в том периоде, в котором у вас соблюдены все условия для его применения, вас ждут споры с налоговым органом.