5.3. Если закон отменил льготу или установил новую льготу по ндс

Нередки случаи, когда отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) происходит в периоде, в течение которого действует льгота по совершаемой операции, а оплата от покупателя (заказчика) поступает продавцу (исполнителю) в периоде, когда льгота перестает действовать. Возможна и обратная ситуация - отгрузка происходит в периоде отсутствия льготы, а оплата - в периоде введения льготы в действие.

Порядок исчисления НДС в указанных случаях разъяснен в п. 8 ст. 149 НК РФ.

В частности, при отмене освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению, вы должны применять тот порядок исчисления налога, который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг), вне зависимости от даты их оплаты.

Иными словами, в указанных ситуациях следует руководствоваться правилом "по отгрузке".

ПРИМЕР

исчисления налога при установлении новой льготы

Ситуация

Организация "Альфа" заключила договор купли-продажи жилого дома с физическим лицом в ноябре 2004 г. Право собственности на дом перешло к физическому лицу после государственной регистрации такого права в 2004 г., тогда как расчеты по договору осуществлялись поэтапно в течение 2005 г.

Решение

Льгота по НДС в отношении реализации жилых домов введена в действие Федеральным законом от 20.08.2004 N 109-ФЗ с 1 января 2005 г. До 1 января 2005 г. такие операции подлежали налогообложению в общеустановленном порядке.

Учитывая положения п. 8 ст. 149 НК РФ, при реализации жилого дома физическому лицу организация "Альфа" обязана исчислить, предъявить покупателю и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС. В данном случае действует правило "по отгрузке", которая произошла до введения новой льготы.

Приложение 1 к главе 5

Образец заполнения

Заявления об отказе от льгот по НДС

ИФНС России N 4 по ЦАО г. Москвы

В -----------------------------------------

(наименование налогового органа)

ООО "Альфа"

от ----------------------------------------

(наименование, Ф.И.О. налогоплательщика)

7704502552/770401001

-------------------------------------------

(ИНН/КПП налогоплательщика)

118437, г. Москва, ул. Красная Сосна, д. 5

-------------------------------------------

(адрес налогоплательщика, тел.)

тел. (495) 123-45-67, факс (495) 123-45-21

-------------------------------------------

ЗАЯВЛЕНИЕ ОБ ОТКАЗЕ ОТ ЛЬГОТЫ ПО НДС

ООО "Альфа"

---------------------------------------------------------------------------

(наименование, Ф.И.О. налогоплательщика-заявителя)

жилых домов, жилых помещений, а также

осуществляет операции по реализации ---------------------------------------

долей в них подпунктом 22 пункта 3

-----------------------, которые в соответствии с -------------------------

(товаров, работ, услуг)

статьи 149

---------- Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от

обложения налогом на добавленную стоимость.

Пользуясь правом, предоставленным в соответствии с пунктом 5 статьи

149 Налогового кодекса Российской Федерации,

ООО "Альфа"

---------------------------------------------------------------------------

(наименование, Ф.И.О. налогоплательщика - заявителя)

уведомляет об отказе от указанной льготы на период с "01" апреля 2012 г.

по "01" июля 2013 г.

Руководитель организации, Иванов Иванов И.И.

индивидуальный предприниматель --------------------------------------------

(подпись, Ф.И.О.)

М.П.

Сидорова Сидорова А.И.

Главный бухгалтер ---------------------------------------------------------

(подпись, Ф.И.О.)

26 марта 12

Дата "--" --------- 20-- г.

----------------------------------------------------------------

отрывная часть

Отметки налогового органа о получении заявления

М.П.

"__" ________ 200_ г. _______________________________________________

(дата) (подпись, Ф.И.О. должностного лица

налогового органа)