20.1.2.2. Определение ставки и расчет суммы ндс при уступке (переуступке) права требования новым кредитором

Уступка денежного требования новым кредитором облагается НДС по расчетной ставке 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Отметим, что некоторые специалисты считают, что реализация права требования всегда будет облагаться по ставке 18/118, а применять ставку 10/110 неправомерно. Ведь реализация права требования - это передача имущественного права, с которой налоговое законодательство связывает возникновение обязательства по уплате НДС. При этом налоговое законодательство не соотносит реализацию (уступку) права требования с реализацией товаров, перечисленных в п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ.

По нашему мнению, применять можно обе расчетные ставки (10/110 и 18/118). Дело в том, что денежное требование остается связанным с товаром, его характеристиками, даже если оно переуступается несколько раз. Именно благодаря этим характеристикам данный товар относится к видам товаров, поименованным в п. 2 ст. 164 НК РФ. Поэтому при дальнейшей переуступке права требования по договору, связанному с такими товарами, ставка будет рассчитываться как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Кроме того, в рассматриваемом случае имеют место неустранимые сомнения, противоречия и неясности норм Налогового кодекса РФ, которые толкуются в пользу налогоплательщика, так как ставка 10/110 для него более выгодна. Основанием служит п. 7 ст. 3 НК РФ.

К сожалению, официальные разъяснения контролирующих органов, как и арбитражная практика по данному вопросу, отсутствуют. Поэтому при применении расчетной ставки 10/110 в рассматриваемой ситуации есть вероятность возникновения спора с проверяющими.

ПРИМЕР

исчисления суммы НДС при уступке права требования новым кредитором

Обратите внимание!

1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ст. 32 Закона N 402-ФЗ). С этой же даты прекратил действие Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ч. 1 ст. 31, ст. 32 Закона N 402-ФЗ).

Законом N 402-ФЗ установлен перечень документов, которые с 2013 г. будут регулировать порядок ведения бухгалтерского учета. Обязательными для применения станут федеральные и отраслевые стандарты (ч. 1, 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).

Однако пока федеральные и отраслевые стандарты не утверждены, следует применять документы, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, утвержденные до 1 января 2013 г. (ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ).

Ситуация

Организация "Альфа" приобрела у поставщика медицинской техники задолженность покупателя по оплате товаров за 500 000 руб. Эта задолженность основана на договоре поставки, в соответствии с которым сумма долга покупателя перед поставщиком составляет 585 000 руб. Указанная сумма не включает НДС, поскольку реализация данной медицинской техники не подлежит налогообложению на основании пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Не дожидаясь оплаты от должника, организация "Альфа" переуступила денежное требование организации "Бета" за 550 000 руб.

Решение

Несмотря на то что организация "Альфа" уступает денежное требование, вытекающее из договора реализации, не облагаемой НДС, у нее возникает обязанность по уплате НДС (п. 2 ст. 155 НК РФ). Сумма налога составит 7627 руб. ((550 000 руб. - 500 000 руб.) x 18/118).

В бухгалтерском учете организация "Альфа" отразит следующие операции.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Записи по приобретению дебиторской задолженности
Принято к учету приобретенное право (требование)	58-5	76-П	500 000	Договор цессии, Акт приемки- передачи документации
Оплачено приобретенное право (требование)	76-П	51	500 000	Выписка банка по расчетному счету
Записи по уступке дебиторской задолженности
Отражен прочий доход от уступки денежного требования организации "Бета"	76-Б	91-1	550 000	Договор цессии, Акт приемки- передачи документации
Отражено выбытие денежного требования	91-2	58-5	500 000	Договор цессии, Бухгалтерская справка
Начислен НДС ((550 000 руб. - 500 000 руб.) x 18/118)	91-2	68	7 627	Счет-фактура, Бухгалтерская справка-расчет
Получены денежные средства от организации "Бета"	51	76-Б	550 000	Выписка банка по расчетному счету

В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":

- 76-П "Расчеты с поставщиком медицинской техники";

- 76-Б "Расчеты с организацией "Бета".