17.2.2.1.2. Место оказания услуг

Место реализации услуг в сфере культуры, искусства, обучения (образования), физической культуры, туризма, отдыха и спорта определялось по месту их фактического оказания (п. 3 ст. 3 Протокола).

Это означало, что независимо от того, кто оказывал услуги (российская или белорусская организация), местом их реализации являлась территория того государства, где они оказывались.

Например, российская организация оказывала услуги по обучению работников белорусской компании техническому обслуживанию и эксплуатации оборудования. Обучение проводилось в г. Москве. Так как услуги по обучению оказывались непосредственно на территории Российской Федерации, то они облагались НДС в России согласно нормам Налогового кодекса РФ.

17.2.2.1.3. Место нахождения покупателя работ (услуг)

По месту нахождения покупателя работ (услуг) определялось место реализации следующих работ (услуг) (п. 4 ст. 3 Протокола):

1) консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых <7>, рекламных и маркетинговых услуг, а также услуг по обработке информации <8> и при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

2) предоставление персонала, если персонал работает в месте деятельности покупателя услуги (приобретателя);

3) получение, передача, переуступка патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав.

Примечание

С 1 июля 2010 г. уточнено, что в отношениях с белорусскими контрагентами указанные нормы применяются в том числе при передаче, предоставлении, уступке фирменных наименований (абз. 6 пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах);

4) аренда и лизинг движимого имущества, за исключением транспортных средств.

Примечание

С 1 июля 2010 г. в отношениях с белорусскими контрагентами аналогичные нормы применяются и при предоставлении движимого имущества в пользование на иных основаниях;

5) оказание услуг лицом, привлекающим от имени основного участника контракта другое лицо для выполнения работ (оказания услуг), указанных выше.

--------------------------------

<7> Инжиниринговые услуги - инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации товаров (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, а также предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги) (абз. 5 ст. 1 Протокола).

<8> Услуги по обработке информации - услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации (абз. 6 ст. 1 Протокола).

Например, белорусская организация, не имеющая на территории РФ представительства, оказывала рекламные услуги российской компании. Поскольку покупателем рекламных услуг являлась российская организация, то данные услуги облагались НДС на территории РФ. При этом российская компания являлась налоговым агентом. Следовательно, она должна была исчислить, удержать и уплатить НДС в бюджет (п. 2 ст. 161, п. 4 ст. 173 НК РФ).

Примечание

С 1 июля 2010 г. в перечень работ, услуг, место реализации которых определяется по месту нахождения покупателя, в отношениях с белорусскими контрагентами включены:

- дизайнерские услуги (абз. 2 пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах);

- опытно-технологические (технологические) работы (абз. 2 пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах);

- работы и услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных (абз. 3 пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах).

Также даны определения услуг, перечисленных в абз. 2 пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола (абз. 5 - 15 ст. 1 Протокола о работах, услугах).

Подробнее об определении места реализации работ (услуг) по месту нахождения покупателя с 1 июля 2010 г. вы можете узнать в разд. 17.1.3.1.3 "Как определить место нахождения покупателя работ (услуг)".