33.2.3.2. Налогообложение и учет у арендатора-принципала

Обратите внимание!

1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ст. 32 Закона N 402-ФЗ). С этой же даты прекратил действие Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ч. 1 ст. 31, ст. 32 Закона N 402-ФЗ).

Законом N 402-ФЗ установлен перечень документов, которые с 2013 г. будут регулировать порядок ведения бухгалтерского учета. Обязательными для применения станут федеральные и отраслевые стандарты (ч. 1, 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).

Однако пока федеральные и отраслевые стандарты не утверждены, следует применять документы, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, утвержденные до 1 января 2013 г. (ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ).

Так как в данном случае у арендатора имеются счета-фактуры, выставленные (перевыставленные) арендодателем-агентом, то, на наш взгляд, арендатор вправе принять к вычету сумму НДС по коммунальным расходам при условии соблюдения иных требований, установленных п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. Такого же мнения придерживаются контролирующие органы (см. Письма Минфина России от 24.01.2013 N 03-11-06/2/12, ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@). Есть и судебные решения, подтверждающие данную позицию (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 25.09.2008 N КА-А40/8932-08, ФАС Северо-Западного округа от 08.09.2008 N А66-109/2008).

Примечание

Право на вычет возникает у арендатора и в том случае, если арендодатель-агент, который перевыставляет счета-фактуры от поставщиков коммунальных услуг, плательщиком НДС не является (Письмо Минфина России от 24.01.2013 N 03-11-06/2/12).

Отметим, что ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 27.08.2008 N Ф04-5231/2008(10532-А03-25) отказал в применении вычета, указав, что в данном случае посреднический договор фактически устанавливает порядок возмещения коммунальных расходов. Поскольку арендодатель не реализует коммунальные услуги, арендатор не вправе заявлять к вычету суммы НДС, уплаченные по перевыставленным счетам-фактурам. Однако при новом рассмотрении дела судьи пришли к противоположному выводу и признали вычеты правомерными (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.10.2009 N А03-10350/2007).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Кроме того, арендатор-принципал при условии соблюдения требований ст. ст. 171, 172 НК РФ вправе принять к вычету сумму "входного" НДС по агентскому вознаграждению. Для этого он, получив от арендодателя-агента счета-фактуры на стоимость коммунальных услуг и посредническое вознаграждение, должен зарегистрировать их в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и книге покупок в общеустановленном порядке (п. 1 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных Постановлением N 1137, и п. п. 1, 2 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137 <5>).

--------------------------------

<5> Аналогичный порядок применялся и ранее (п. п. 1, 2, 7, 8 Правил, утвержденных Постановлением N 914).

ПРИМЕР

отражения в бухгалтерском учете арендатора-принципала коммунальных услуг, приобретенных для него арендодателем-агентом

Ситуация

Воспользуемся предыдущим примером, дополнив его условием о том, что счета-фактуры на оплату коммунальных расходов и посредническое вознаграждение получены организацией "Омега" (арендатором-принципалом) 9 июля.

Решение

В бухгалтерском учете организации "Омега" затраты в виде оплаты стоимости коммунальных платежей и посреднического вознаграждения признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Суммы НДС по коммунальным услугам и агентскому вознаграждению, предъявленные арендодателем, организация "Омега" вправе принять к вычету на основании п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

В бухгалтерском учете организация "Омега" сделает следующие записи.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи на 9 июля
Отражена стоимость коммунальных услуг, потребленных организацией, подлежащая перечислению агенту (64 900 - 9900)	20 (23, 25, 26, 44)	76	55 000	Агентский договор, Счет на оплату коммунальных услуг, Отчет агента, Копии счетов коммунальных служб
Отражена сумма НДС со стоимости коммунальных услуг, потребленных организацией	19	76	9 900	Счета-фактуры
Принят к вычету НДС по коммунальным услугам	68	19	9 900	Счета-фактуры
Отражена сумма агентского вознаграждения (11 800 - 1800)	20 (26)	76	10 000	Отчет агента
Отражена сумма НДС с агентского вознаграждения	19	76	1 800	Счет-фактура
Принят к вычету НДС по агентскому вознаграждению	68	19	1 800	Счет-фактура
Бухгалтерские записи на 14 июля
Перечислены агенту денежные средства в оплату коммунальных платежей и сумма агентского вознаграждения (55 000 + 9900 + 10 000 + 1800)	76	51	76 700	Выписка банка по расчетному счету