15.2.3. Ставка ндс при импорте товара

При ввозе товаров НДС уплачивается по ставке в размере 10 или 18% в зависимости от вида ввозимого товара (п. 5 ст. 164 НК РФ).

Чтобы определить, по какой ставке НДС облагается ввозимый вами товар, необходимо:

1. Найти код ТН ВЭД ТС в Едином таможенном тарифе Таможенного союза. Действующая редакция ЕТТ ТС утверждена Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 (далее - Решение N 54), которое вступило в силу 23 августа 2012 г. (см. также Письмо ФТС России от 13.08.2012 N 01-11/40581).

Примечание

С 1 января 2012 г. и до момента вступления в силу Решения N 54 действовала редакция ЕТТ ТС, утвержденная Решением Комиссии Таможенного союза от 18.11.2011 N 850.

С 1 января 2010 г. и до 1 января 2012 г. применялась редакция ЕТТ ТС, утвержденная Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 N 18 и Решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 N 130.

До 1 января 2010 г. следовало руководствоваться Таможенным тарифом РФ, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 27.11.2006 N 718.

2. Сопоставить этот код с кодами товаров, включенных в перечни товаров, облагаемых при их ввозе по ставке НДС 10%. Эти перечни устанавливает Правительство РФ.

3. При наличии кода ввозимого вами товара в соответствующем перечне надо применять ставку в размере 10%.

Примечание

Информировать по вопросам применения пониженной ставки НДС при ввозе товаров может и ФТС России (пп. 4 п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 34 НК РФ, п. п. 5.3.1, 6.6 Положения о Федеральной таможенной службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 26.07.2006 N 459).

4. При отсутствии кода ввозимого вами товара в соответствующем перечне надо применять ставку в размере 18%.

На сегодняшний день Правительство РФ установило:

- Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908);

- Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908);

- Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41).

- Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе в Российскую Федерацию, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 (далее - Перечень кодов медицинских товаров).

Примечание

Для применения налоговой ставки 10% при ввозе лекарственных средств необходимо регистрационное удостоверение на их наименования (Примечание 1 к Перечню кодов медицинских товаров (Решением ВАС РФ от 09.11.2012 N 11234/12 данное Примечание признано не противоречащим действующему законодательству)). При отсутствии указанного удостоверения ставка НДС 10% не применяется (Письмо Минфина России от 29.06.2012 N 03-07-07/61).

ПРИМЕР

определения подлежащей применению налоговой ставки

Ситуация

Организация "Альфа" намерена ввозить в Россию фенхель из стран, не входящих в Таможенный союз. Необходимо решить, какая ставка НДС должна применяться при ввозе фенхеля.

Решение

В соответствии с Единым таможенным тарифом Таможенного союза фенхель включен в группу 0709 "Овощи прочие, свежие или охлажденные" под кодом ТН ВЭД ТС 0709 99 500 0.

В свою очередь, группа 0709 "Овощи прочие, свежие или охлажденные" (кроме кодов 0709 51 000 0, 0709 59) включена в Перечень кодов видов продовольственных товаров, облагаемых при ввозе по ставке НДС 10 процентов, который утвержден Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908.

Следовательно, при ввозе фенхеля в Россию организации следует исчислить НДС по ставке 10%.

По мнению чиновников, в целях определения ставки налога при реализации импортных продовольственных товаров на территории РФ также следует руководствоваться кодами ТН ВЭД ТС. В частности, Минфин России разъясняет <1>, что согласно п. 5 ст. 164 НК РФ налогообложение при ввозе товаров и их реализации на территории РФ должно осуществляться по одним и тем же ставкам (Письма от 04.07.2012 N 03-07-08/167, от 20.01.2012 N 03-07-07/08, от 12.01.2011 N 03-07-11/04).

--------------------------------

<1> ФНС России в Письме от 01.02.2011 N КЕ-4-3/1420@ разъясняла, что в целях определения ставки налога при реализации импортных продовольственных товаров на территории РФ также следует руководствоваться кодами ТН ВЭД ТС. Однако данное Письмо было отозвано с исполнения в связи с обращением Минюста России (Письмо ФНС России от 01.07.2013 N ЕД-4-3/11822).

В то же время позиция Минфина России по этому вопросу на сегодняшний день не изменилась. Мы полагаем, что ставку НДС при реализации в РФ импортных товаров территориальные налоговые органы будут определять на основании кодов ТН ВЭД.

В то же время ВАС РФ в отношении продовольственных продуктов пришел к другому выводу. Коды, предназначенные для внешнеэкономической деятельности, могут использоваться исключительно для целей уплаты "ввозного" НДС. А для расчета налога при последующей реализации импортных товаров следует применять коды, установленные для отечественной продукции, и соответствующий перечень кодов товаров, облагаемых НДС по ставке 10% при их реализации (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.11.2009 N 7475/09).

Этот подход поддерживают и нижестоящие суды, в частности ФАС Московского округа (Постановление от 13.06.2013 N А40-149420/12-116-261). В обоснование своей позиции судьи указали, что импортированные товары, выпущенные в свободное обращение на территории РФ, признаются отечественными товарами (п. 4 ст. 11 Основ таможенных законодательств государств - участников Содружества Независимых Государств, утвержденных Решением Совета глав государств СНГ от 10.02.1995, пп. 37 п. 1 ст. 4 ТК ТС). А для определения ставки налога при реализации отечественных товаров применяются коды ОКП (Примечание к Перечню кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908)).

Особое внимание хотелось бы уделить импорту деликатесных продовольственных товаров. В соответствии с п. п. 2, 5 ст. 164 НК РФ и Постановлением N 908 при ввозе мяса и мясопродуктов, а также море- и рыбопродуктов, за исключением деликатесных, применяется ставка 10%.

При отнесении товаров к деликатесным нужно учитывать их особые потребительские качества. Если же продукт утрачивает такие качества, например, в результате его разделения на части (отходы от разделки семги, в частности: срезки со шкуркой и плавниковой костью, брюшки, хребты), то он не может быть признан деликатесным товаром. Соответственно, ввоз такого товара нужно облагать по налоговой ставке 10% (см., например, Письмо Минфина России от 02.10.2007 N 03-07-03/128, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 23.10.2009 N А42-2544/2009, от 17.04.2009 N А56-8280/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 15.04.2009 N А43-30443/2008-1-392).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Таким образом, ставка НДС по импорту и реализации указанных товаров зависит не только от кода ТН ВЭД ТС, но и от деликатесных свойств продукта.