23.2.5. Заполняем декларацию

Операцию по продаже предприятия вы должны отразить в соответствующих строках налоговой декларации по НДС по итогам того налогового периода, в котором произошел переход права собственности.

Форма налоговой декларации утверждена Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.

В графе 3 строки 050 разд. 3 декларации по НДС вам необходимо указать размер исчисленной налоговой базы, а в графе 5 той же строки - исчисленную сумму НДС.

Примечание

Подробнее о том, как заполняется декларация, см. в гл. 34 "Декларация по НДС в 2010, 2011, 2012, 2013 гг.: форма, инструкции по ее заполнению и образцы".

23.3. УЧЕТ ПРЕДПРИЯТИЯ У ПОКУПАТЕЛЯ

23.3.1. "ВХОДНОЙ" НДС

Если вы являетесь покупателем предприятия, то сумму НДС, предъявленную вам его продавцом, вы вправе принять к вычету при соблюдении ряда условий (пп. 1, 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

- предприятие приобретено для осуществления операций, подлежащих обложению НДС;

- имеется счет-фактура, выставленный продавцом;

- имущество (активы) предприятия принято к учету.

23.3.2. ПОКУПКА ПРЕДПРИЯТИЯ ПО ЦЕНЕ НИЖЕ

БАЛАНСОВОЙ СТОИМОСТИ ЕГО ИМУЩЕСТВА (АКТИВОВ)

Обратите внимание!

1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ст. 32 Закона N 402-ФЗ). С этой же даты прекратил действие Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ч. 1 ст. 31, ст. 32 Закона N 402-ФЗ).

Законом N 402-ФЗ установлен перечень документов, которые с 2013 г. будут регулировать порядок ведения бухгалтерского учета. Обязательными для применения станут федеральные и отраслевые стандарты (ч. 1, 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).

Однако пока федеральные и отраслевые стандарты не утверждены, следует применять документы, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, утвержденные до 1 января 2013 г. (ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ).

При покупке предприятия по цене ниже балансовой стоимости его активов в бухгалтерском учете покупателя возникает разница. Такая разница признается отрицательной деловой репутацией организации. Она относится на финансовые результаты организации-покупателя в составе прочих доходов и амортизируется равномерно в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). Основание - п. п. 42, 45 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н.

ПРИМЕР

отражения в бухгалтерском учете операции по приобретению предприятия по цене ниже балансовой стоимости его имущества (активов)

Ситуация

Организация "Альфа" приобретает у организации "Бета" предприятие как имущественный комплекс за 800 000 руб. (в том числе НДС 103 700 руб.).

Балансовая стоимость активов предприятия - 1 000 000 руб. Имущество предприятия состоит:

- из основных средств остаточной стоимостью 700 000 руб.;

- материалов стоимостью 150 000 руб.;

- ценных бумаг на сумму 150 000 руб.

Кредиторской и дебиторской задолженности нет.

Фактическая передача предприятия произведена одновременно с государственной регистрацией права собственности на него на имя покупателя.

В бухгалтерском учете рассматриваемая операция отражается в следующем порядке.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена оплата продавцу предприятия	60	51	800 000	Выписка банка по расчетному счету
Отражены вложения в приобретение предприятия (800 000 - 103 700)	08-9	60	696 300	Договор купли-продажи, Свидетельство о регистрации
Отражен НДС по приобретенному предприятию	19	60	103 700	Сводный счет-фактура
Отражено приобретение основных средств, право собственности на которые перешло в связи с приобретением предприятия	08-4	08-9	700 000	Акт о приеме- передаче предприятия, Инвентаризацион- ная опись активов предприятия
Приняты к учету основные средства, полученные в составе предприятия как имущественного комплекса	01	08-4	700 000	Акт о приеме- передаче объекта основных средств
Приняты к учету материалы, полученные в составе предприятия как имущественного комплекса	10	08-9	150 000	Акт о приеме- передаче предприятия, Инвентаризацион- ная опись активов предприятия, Приходный ордер
Приняты к учету ценные бумаги, полученные в составе предприятия как имущественного комплекса	58	08-9	150 000	Акт о приеме- передаче предприятия, Инвентаризацион- ная опись активов предприятия
Отражена величина отрицательной деловой репутации приобретенного предприятия <*>	08-9	98	303 700	Бухгалтерская справка-расчет
Принят к вычету НДС, предъявленный продавцом предприятия	68-НДС	19	103 700	Сводный счет-фактура
Бухгалтерские записи ежемесячно с месяца, следующего за месяцем перехода права собственности на предприятие, в течение 20 лет
Признан прочий доход отчетного месяца (303 700 / (20 x 12)) <*>	98	91-1	1 265,42	Бухгалтерская справка-расчет

--------------------------------

<*> В данном примере не рассматривается порядок признания данного дохода в целях исчисления налога на прибыль и отражения в учете разниц, возникающих в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов:

1) по балансовому счету 08 "Вложения во внеоборотные активы": 08-4 "Приобретение объектов основных средств" и 08-9 "Вложения в приобретение предприятия как имущественного комплекса";

2) по балансовому счету 91 "Прочие доходы и расходы": 91-1 "Прочие доходы";

3) по балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам": 68-НДС "Расчеты по НДС".