12.1.11.5. Порядок регистрации новых корректировочных счетов-фактур в книге покупок и книге продаж

Обратите внимание!

С 1 июля 2013 г. налогоплательщики вправе выставлять единый (сводный) корректировочный счет-фактуру в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, отраженных им в нескольких счетах-фактурах, составленных ранее. Внесение соответствующих изменений в Налоговый кодекс РФ предусмотрено Федеральным законом от 05.04.2013 N 39-ФЗ (п. 2 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Закона N 39-ФЗ).

Подробнее об этих нововведениях вы можете узнать в разд. 12.1.11.6 "Единый (сводный) корректировочный счет-фактура".

В случае увеличения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) у продавца возникает обязанность доначислить НДС по реализованным товарам (работам, услугам, имущественным правам) (п. 10 ст. 154 НК РФ). Для этого продавец составляет и регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге продаж.

Причем, если корректировочный счет-фактура составлен в том же периоде, когда произошла отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав), он регистрируется в книге продаж за указанный период.

Обратите внимание!

С 1 июля 2013 г. увеличение стоимости отгруженных товаров следует отражать в том налоговом периоде, в котором были составлены документы, подтверждающие согласие покупателя с таким увеличением либо факт его уведомления о произошедшем увеличении стоимости (пп. "б" п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 05.04.2013 N 39-ФЗ).

Подробнее о нововведениях мы расскажем в одном из ближайших пополнений настоящего Практического пособия.

Если же происходит увеличение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) в предыдущем периоде, в книгу продаж за период отгрузки нужно внести исправления, оформив дополнительный лист и зарегистрировав в нем корректировочный счет-фактуру (п. 10 ст. 154 НК РФ, п. п. 1, 10 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137). Кроме того, следует представить уточненную налоговую декларацию за период, в котором произошла отгрузка, и доплатить НДС в бюджет (абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ).

Покупатель, в свою очередь, для принятия к вычету НДС, указанного в корректировочном счете-фактуре, регистрирует его в книге покупок (п. 1 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137).

В случае уменьшения стоимости товаров (работ, услуги, имущественных прав) корректировочный счет-фактура регистрируется в книге покупок продавцом при возникновении права на вычет НДС по такому счету-фактуре (п. 12 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137).

При этом, если уменьшение стоимости товаров (работ, услуг) произошло позже периода отгрузки, уточненную декларацию за период, в котором произведена отгрузка, представлять не нужно.

В свою очередь, покупатель при уменьшении стоимости товаров (работ, услуг) должен восстановить принятый ранее к вычету НДС. Причем восстанавливается НДС в части, приходящейся на сумму уменьшения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав). Для этого покупатель регистрирует корректировочный счет-фактуру или первичный документ на уменьшение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) (в зависимости от того, какой документ получен ранее) в книге продаж на сумму, подлежащую восстановлению (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 14 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137).

Например, организация "Альфа" в III квартале поставила организации "Бета" товар на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). В IV квартале стоимость отгруженных товаров была уменьшена до 94 400 руб. (включая НДС 14 400 руб.).

Организация "Альфа" выставила корректировочный счет-фактуру, в котором указана сумма к уменьшению 23 600 руб. (118 000 руб. - 94 400 руб.), в том числе НДС 3600 руб.

Организация "Бета" зарегистрирует полученный корректировочный счет-фактуру в книге продаж за IV квартал и восстановит НДС в сумме 3600 руб. за указанный период.

В то же время иногда покупатель изначально может принять к вычету не всю сумму НДС, указанную в первичном счете-фактуре, а только ее часть, которая приходится на товары, принятые к учету. Например, это возможно, если при приемке товара были выявлены недопоставка или брак и бракованная продукция, не принятая на учет, возвращается продавцу.

В этих случаях данные по корректировочному счету-фактуре (первичным документам на уменьшение стоимости отгруженных товаров) в книге продаж у покупателя не отражаются (см., в частности, Письма Минфина России от 12.05.2012 N 03-07-09/48, от 10.02.2012 N 03-07-09/05).

Примечание

Порядок регистрации счетов-фактур (в том числе корректировочных) в книге продаж и книге покупок рассмотрен в разд. 12.1.12 "Заполнение продавцом книг продаж и ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур по новым правилам, утвержденным Постановлением Правительства РФ N 1137" и разд. 12.1.13 "Заполнение покупателем книг покупок и ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур по новым правилам, утвержденным Постановлением Правительства РФ N 1137".

О прежних правилах регистрации корректировочных счетов-фактур в книгах покупок и продаж, рекомендованных ФНС России, вы можете узнать в разд. 12.2.10.5 "Прежний (старый) порядок регистрации корректировочных счетов-фактур в книге покупок и книге продаж в случае изменения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) в сторону увеличения" и разд. 12.2.10.6 "Прежний (старый) порядок регистрации корректировочных счетов-фактур в книге покупок и книге продаж в случае изменения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) в сторону уменьшения".

Отметим, что при повторном изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) продавец выставляет новый корректировочный счет-фактуру. Он регистрируется по общим правилам, установленным для корректировочных счетов-фактур (см. также Письмо Минфина России от 05.09.2012 N 03-07-09/127).