10.7. Ответственность (штрафы) и пени за нарушение налоговым агентом своих обязанностей

За неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 5 ст. 24 НК РФ).

Так, если налоговый агент неправомерно не удержит и (или) не перечислит (полностью или частично) необходимую сумму налога, он может быть привлечен к ответственности. Размер штрафа составит 20% от неперечисленной (неудержанной) суммы (ст. 123 НК РФ).

Отметим, что ответственность за неудержание (неполное удержание) НДС установлена п. 46 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ, который внес изменения в ст. 123 НК РФ.

Примечание

Изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). Текст Закона опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.

Таким образом, теперь налогового агента могут привлечь к ответственности по ст. 123 НК РФ, если он уплатил налог за счет собственных средств.

До введения указанных изменений ответственность была предусмотрена только за неперечисление (неполное перечисление) НДС (ст. 123 НК РФ). В связи с этим зачастую возникал следующий вопрос: как быть, если налоговый агент не перечислил налог, потому что не удержал его у налогоплательщика?

С нашей точки зрения, привлечь налогового агента к ответственности по ст. 123 НК РФ можно было, только если в совершении правонарушения была его вина. Если удержать налог по объективным причинам было невозможно (например, налоговый агент рассчитывался за оказанные ему услуги в натуральной форме), вина налогового агента исключалась. Следовательно, к ответственности привлечь его было нельзя (п. 2 ст. 109, пп. 1 п. 1 ст. 111 НК РФ) (см., например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 08.06.2009 N Ф03-2324/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 30.09.2009 N ВАС-10840/09)).

Если же налоговый агент мог удержать налог, но этого не сделал, то привлечение к ответственности было вполне обоснованно.

Так, Высший Арбитражный Суд РФ подчеркивал, что штраф можно взыскать с налогового агента, только если он имел возможность удержать сумму налога из выплаченных налогоплательщику денежных средств (п. 44 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5).

Отметим, что рассмотренная позиция справедлива и сейчас, после внесения изменений в ст. 123 НК РФ в соответствии с Законом N 229-ФЗ.

Кроме того, ВАС РФ отмечал, что штраф взыскивается независимо от того, была соответствующая сумма удержана налоговым агентом у налогоплательщика или нет.

Это мнение подкреплялось рядом арбитражных судов, которые подчеркивали, что ответственность по ст. 123 НК РФ применяется, даже если НДС налоговым агентом не был удержан (Постановления ФАС Уральского округа от 11.05.2010 N Ф09-3355/10-С2 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 23.09.2010 N ВАС-10832/10), от 25.02.2010 N Ф09-832/10-С2).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

По общему правилу привлечение налогового агента к ответственности не освобождает его от обязанности перечислить сумму налога и пени (п. 5 ст. 108 НК РФ, см. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.09.2008 N Ф08-5634/2008).

Отметим, что взыскивать с налогового агента суммы НДС за счет его собственных средств неправомерно. Ведь по общему правилу налог должен быть удержан из средств налогоплательщика (пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ). Таким подходом обычно руководствуются и суды (см., например, Определение ВАС РФ от 07.02.2008 N 827/08, Постановления ФАС Уральского округа от 07.07.2011 N Ф09-2530/11, ФАС Северо-Кавказского округа от 25.09.2008 N Ф08-5634/2008, ФАС Уральского округа от 18.08.2008 N Ф09-5817/08-С2).

Однако в случаях, когда налоговый агент является покупателем товаров (работ, услуг) (п. п. 1 - 3 ст. 161 НК РФ), на практике возможна следующая ситуация. Стороны заключают договор, в котором стоимость товара (работы, услуги) определена без НДС. В соответствии с договором покупатель (заказчик, арендатор) перечисляет продавцу (исполнителю, арендодателю) оплату в размере, установленном договором, не уменьшая ее на сумму НДС. При этом если покупатель не уплатит в бюджет сумму налога, начисленную сверх цены договора, то в случае взыскания с него недоимки налоговой инспекцией суды могут поддержать проверяющих.

Так, в случае когда российский покупатель не перечислил налог за иностранного продавца, Президиум ВАС РФ признал правомерным взыскание недоимки за счет средств покупателя - налогового агента (Постановление от 03.04.2012 N 15483/11). При этом суд указал, что поскольку иностранное лицо на учете в российских налоговых органах не состоит, то в данном случае ответственным за уплату налога остается налоговый агент. Этот вывод встречается и в практике федеральных арбитражных судов округов (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.07.2012 N А75-4739/2011).

В ситуации, когда арендатор государственного имущества НДС в бюджет не уплачивал и арендодателю не перечислял, ФАС Уральского округа решил, что недоимка должна быть взыскана с налогового агента (Постановление от 11.05.2010 N Ф09-3355/10-С2 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 23.09.2010 N ВАС-10832/10)). К такому же выводу пришел суд в ситуации, когда НДС не уплатил налоговый агент - покупатель муниципального имущества (Постановление ФАС Уральского округа от 17.07.2012 N Ф09-5120/12 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 12.11.2012 N ВАС-14960/12)).

Примечание

По нашему мнению, и в той и в другой ситуации по существу речь не идет о том, что налог взыскивается из средств налогового агента. По правилам п. 1 ст. 168 НК РФ налогоплательщик-продавец должен предъявить покупателю НДС сверх цены договора. Покупатель должен перечислить налог продавцу, а если на покупателя возложены обязанности налогового агента, НДС он должен перечислить непосредственно в бюджет (п. п. 1 - 3 ст. 161 НК РФ). Уплаченный НДС налоговый агент вправе принять к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Однако в приведенных ситуациях НДС, который должен был поступить в бюджет (или налогоплательщику), налоговый агент оставил себе (удержал).

Таким образом, фактически имеет место неуплата налоговым агентом налога в бюджет. И, по нашему мнению, взыскание НДС с налогового агента правомерно.

Дополнительно о практике арбитражных судов по вопросу о том, должен ли налоговый агент исчислять НДС сверх цены договора, вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

В судебной практике нет однозначного ответа на вопрос о том, можно ли взыскать пени в случае, когда налоговый агент не удержал НДС. Одни суды выносят решения исходя из того, что начисление пеней правомерно, даже если налоговый агент не удержал НДС. Другие приходят к выводу, что пени не могут быть взысканы, поскольку нельзя взыскать сумму налога.

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по вопросам взыскания суммы налога и пеней с налоговых агентов, которые не удержали НДС из доходов налогоплательщиков, вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

О процедуре взыскания читайте в разд. 2.4 "Принудительное взыскание недоимки и пеней налоговым органом. Срок давности взыскания" Практического пособия по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов.

Кроме того, налоговый агент может быть привлечен к ответственности по ст. 126 НК РФ за непредставление налоговикам документов и (или) иных сведений, которые необходимы для налогового контроля.

Для налогового агента по НДС такими документами и сведениями являются:

1) налоговая декларация (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Напомним, что налоговые агенты обязаны заполнить и представить в налоговую инспекцию титульный лист и разд. 2 декларации (согласно абз. 10 п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС);

2) письменное сообщение в налоговый орган о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика (пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ).

Форма такого сообщения ни НК РФ, ни иными документами не утверждена. Поэтому сообщение оформляется в произвольной форме.

Приложение 1 к главе 10

Образец заполнения счета-фактуры налоговыми агентами

при покупке товаров (работ, услуг) у иностранных лиц

(п. 2 ст. 161 НК РФ) по новой форме, утвержденной

Постановлением Правительства РФ N 1137

22 6 июля 2012 г.

СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" ------------------ (1)

- -

ИСПРАВЛЕНИЕ N --- от "--" ------------------ (1а)

Alfa GmbH (ООО "Альфа)

Продавец ------------------------------------------------------------- (2)

Германия, Бехнитцервег, 10, 12930 Берлин

Адрес ---------------------------------------------------------------- (2а)

-

ИНН/КПП продавца ----------------------------------------------------- (2б)

-

Грузоотправитель и его адрес ----------------------------------------- (3)

-

Грузополучатель и его адрес ------------------------------------------ (4)

57 5 июля 2012 г.

К платежно-расчетному документу N --------- от ----------------------- (5)

ООО "Бета"

Покупатель ----------------------------------------------------------- (6)

111024, г. Москва, ш. Энтузиастов, д. 4

Адрес ---------------------------------------------------------------- (6а)

7702264598/770201001

ИНН/КПП покупателя --------------------------------------------------- (6б)

российский рубль, 643

Валюта: наименование, код --------------------------------------------- (7)

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права	Единица измерения		Коли- чество (объем)	Цена (тариф) за единицу измерения	Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав без налога - всего	В том числе сумма акциза	Нало- говая ставка	Сумма налога, предъяв- ляемая покупа- телю	Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав с налогом - всего	Страна происхождения товара		Номер тамо- женной декла- рации
	код	условное обозна- чение (нацио- нальное)								цифро- вой код	краткое наиме- нование
1	2	2а	3	4	5	6	7	8	9	10	10а	11
Услуги по адаптации базы данных "Старокомплекс- Плюс" для немецкого рынка	-	-	-	-	150 000	Без акциза	18/118	27 000	177 000
Всего к оплате					150 000	X		27 000	177 000

Руководитель Главный бухгалтер

организации или иное Иванов Иванов И.И. или иное Сидорова Сидорова А.И.

уполномоченное лицо --------- ----------- уполномоченное лицо --------- -------------

(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)

Индивидуальный

предприниматель __________ _________ ________________________________________

(подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства

о государственной регистрации

индивидуального предпринимателя)

Приложение 2 к главе 10

Образец заполнения счета-фактуры налоговыми агентами

при покупке или аренде государственного (муниципального)

имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ) по новой форме, утвержденной

Постановлением Правительства РФ N 1137

33 6 июля 2012 г.

СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" ------------------ (1)

- -

ИСПРАВЛЕНИЕ N --- от "--" ------------------ (1а)

Департамент имущества г. Москвы

Продавец ------------------------------------------------------------- (2)

127006, г. Москва, ул. Каретный ряд, д. 2/1

Адрес ---------------------------------------------------------------- (2а)

7707058720/770701001

ИНН/КПП продавца ----------------------------------------------------- (2б)

-

Грузоотправитель и его адрес ----------------------------------------- (3)

-

Грузополучатель и его адрес ------------------------------------------ (4)

187 4 июля 2012 г.

К платежно-расчетному документу N --------- от ----------------------- (5)

ООО "Бета"

Покупатель ----------------------------------------------------------- (6)

119017, г. Москва, пер. Старомонетный, д. 9/1

Адрес ---------------------------------------------------------------- (6а)

7729322915/770601001

ИНН/КПП покупателя --------------------------------------------------- (6б)

российский рубль, 643

Валюта: наименование, код --------------------------------------------- (7)

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права	Единица измерения		Коли- чество (объем)	Цена (тариф) за единицу измерения	Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав без налога - всего	В том числе сумма акциза	Нало- говая ставка	Сумма налога, предъяв- ляемая покупа- телю	Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав с налогом - всего	Страна происхождения товара		Номер тамо- женной декла- рации
	код	условное обозна- чение (нацио- нальное)								цифро- вой код	краткое наиме- нование
1	2	2а	3	4	5	6	7	8	9	10	10а	11
Аренда нежилого помещения по адресу: г. Москва, Волоколамское ш., д. 6 по договору N 2-243/06 за июнь 2012 г.	-	-	-	-	50 000	Без акциза	18/118	9 000	59 000	-	-	-
Всего к оплате					50 000	X		9 000	59 000

Руководитель Главный бухгалтер организации или иное Петров Петров Н.В. или иное Голубева Голубева Г.В. уполномоченное лицо --------- ----------- уполномоченное лицо --------- ------------- (подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)

Индивидуальный

предприниматель __________ _________ ________________________________________

(подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства

о государственной регистрации

индивидуального предпринимателя)

Приложение 3 к главе 10

Образец заполнения счета-фактуры налоговыми агентами

при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав)

иностранных организаций по посредническим договорам

(п. 5 ст. 161 НК РФ) по новой форме,

утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137

55 6 июля 2012 г.

СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" ------------------ (1)

- -

ИСПРАВЛЕНИЕ N --- от "--" ------------------ (1а)

ООО "Бета"

Продавец ------------------------------------------------------------- (2)

111024, г. Москва, ш. Энтузиастов, д. 4

Адрес ---------------------------------------------------------------- (2а)

7702264598/770201001

ИНН/КПП продавца ----------------------------------------------------- (2б)

ООО "Бета", 111024, г. Москва,

ш. Энтузиастов, д. 4

Грузоотправитель и его адрес ----------------------------------------- (3)

ООО "Альфа", 118437, г. Москва,

ул. Красная Сосна, д. 5

Грузополучатель и его адрес ------------------------------------------ (4)

75 4 июля 2011 г.

К платежно-расчетному документу N --------- от ----------------------- (5)

ООО "Альфа"

Покупатель ----------------------------------------------------------- (6)

118437, г. Москва, ул. Красная Сосна, д. 5

Адрес ---------------------------------------------------------------- (6а)

7704502552/770401001

ИНН/КПП покупателя --------------------------------------------------- (6б)

российский рубль, 643

Валюта: наименование, код --------------------------------------------- (7)

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права	Единица измерения		Коли- чество (объем)	Цена (тариф) за единицу измерения	Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав без налога - всего	В том числе сумма акциза	Нало- говая ставка	Сумма налога, предъяв- ляемая покупа- телю	Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав с налогом - всего	Страна происхождения товара		Номер тамо- женной декла- рации
	код	условное обозна- чение (нацио- нальное)								цифро- вой код	краткое наиме- нование
1	2	2а	3	4	5	6	7	8	9	10	10а	11
Набор письменных принадлежностей "Школьник-5"	778	упак	2 000	150	300 000	Без акциза	18	54 000	354 000	-	-	-
Всего к оплате					300 000	X		54 000	354 000

Руководитель Главный бухгалтер

организации или иное Волков Волков А.С. или иное Кузнецова Кузнецова М.И.

уполномоченное лицо --------- ----------- уполномоченное лицо --------- --------------

(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)

Индивидуальный

предприниматель __________ _________ ________________________________________

(подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства

о государственной регистрации

индивидуального предпринимателя)

Приложение 4 к главе 10

Обратите внимание!

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения (Приложение N 1).

В связи с этим Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утратило силу.

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

В данном приложении представлен образец заполнения счета-фактуры по прежней форме, утвержденной Постановлением N 914.

С образцом заполнения счета-фактуры по новой форме согласно Постановлению N 1137 вы можете ознакомиться в приложении 1 к настоящей главе.

Образец заполнения счета-фактуры налоговыми агентами

при покупке товаров (работ, услуг) у иностранных лиц

(п. 2 ст. 161 НК РФ) по прежней (старой) форме,

утвержденной Постановлением Правительства РФ N 914

22 6 июля 2011 г.

СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от ----------------------- (1)

GmbH "Alfa" (ООО "Альфа")

Продавец --------------------------------------------------- (2)

Германия, Бехнитцервег, 10, 12930 Берлин

Адрес ------------------------------------------------------ (2а)

-

ИНН/КПП продавца ------------------------------------------- (2б)

-

Грузоотправитель и его адрес ------------------------------- (3)

-

Грузополучатель и его адрес -------------------------------- (4)

57 5 июля 2011 г.

К платежно-расчетному документу N -------- от -------------- (5)

ООО "Бета"

Покупатель ------------------------------------------------- (6)

111024, г. Москва, ш. Энтузиастов, д. 4

Адрес ------------------------------------------------------ (6а)

7702264598/770201001

ИНН/КПП покупателя ----------------------------------------- (6б)

Валюта: руб. <*>

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права	Еди- ница изме- рения	Коли- чество	Цена (тариф) за еди- ницу изме- рения	Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав, всего без налога	В том числе акциз	Нало- говая ставка		Сумма налога		Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав, всего с учетом налога		Страна проис- хожде- ния	Номер тамо- женной деклара- ции
1	2	3	4	5	6	7		8		9		10	11
Услуги по адаптации базы данных "Старокомплекс-Плюс" для немецкого рынка	-	-	150 000	150 000	-	18/118		27 000		177 000		-	-
Всего к оплате							27 000		177 000

Иванов Иванов И.И. Сидорова Сидорова А.И.

Руководитель организации ---------- ------------ Главный бухгалтер ---------- --------------

(подпись) (ф.и.о) (подпись) (ф.и.о)

--------------------------------

<*> Наименование валюты включено в перечень обязательных реквизитов счета-фактуры Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ (пп. 6.1 п. 5, пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ, пп. "б", "в" п. 4 ст. 2 Закона N 229-ФЗ). Изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования (ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). Текст Закона опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.

Новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения с учетом указанного реквизита утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (п. 8 ст. 169 НК РФ). О порядке применения данного Постановления см. Письмо Минфина России от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@).

По новым правилам наименование валюты вместе с ее цифровым кодом согласно Общероссийскому классификатору валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000 (утв. Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст) указывается в строке 7 счета-фактуры (пп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

До вступления Постановления в силу счета-фактуры составляются и выставляются с учетом требований, действовавших до внесения изменений, предусмотренных Законом N 229-ФЗ (п. 4 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). В связи с этим наименование валюты указывать в счете-фактуре необязательно. Такое мнение высказал Минфин России в Письмах от 29.12.2010 N 03-07-09/55, от 22.10.2010 N 03-07-11/417, от 22.10.2010 N 03-07-11/418, от 12.10.2010 N 03-07-09/46. Чиновники отметили, что если в счете-фактуре наименование валюты все же указано, то это не может препятствовать получению вычета.

Однако на практике налоговые органы могут настаивать на отражении наименования валюты в счетах-фактурах. Поэтому во избежание претензий со стороны проверяющих рекомендуем указывать новый реквизит в счетах-фактурах. Так, наименование валюты может быть указано приведенным способом. Также советуем уточнить позицию вашей налоговой инспекции по данному вопросу.

Приложение 5 к главе 10

Обратите внимание!

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения (Приложение N 1).

В связи с этим Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утратило силу.

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

В данном приложении приведен образец заполнения счета-фактуры по прежней форме, утвержденной Постановлением N 914.

С образцом заполнения счета-фактуры по новой форме согласно Постановлению N 1137 вы можете ознакомиться в приложении 2 к настоящей главе.

Образец заполнения счета-фактуры налоговыми агентами

при покупке или аренде государственного (муниципального)

имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ) по прежней (старой) форме,

утвержденной Постановлением Правительства РФ N 914

33 7 июля 2011 г.

СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от ----------------------- (1)

Департамент имущества г. Москвы

Продавец --------------------------------------------------- (2)

127006, г. Москва, ул. Каретный ряд, д. 2/1

Адрес ------------------------------------------------------ (2а)

7707058720/770701001

ИНН/КПП продавца ------------------------------------------- (2б)

-

Грузоотправитель и его адрес ------------------------------- (3)

-

Грузополучатель и его адрес -------------------------------- (4)

187 4 июля 2011 г.

К платежно-расчетному документу N -------- от -------------- (5)

ООО "Бета"

Покупатель ------------------------------------------------- (6)

119017, г. Москва, пер. Старомонетный, д. 9/1

Адрес ------------------------------------------------------ (6а)

7729322915/770601001

ИНН/КПП покупателя ----------------------------------------- (6б)

Валюта: руб. <*>

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права	Еди- ница изме- рения	Коли- чество	Цена (тариф) за еди- ницу изме- рения	Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав, всего без налога	В том числе акциз	Нало- говая ставка		Сумма налога		Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав, всего с учетом налога		Страна проис- хожде- ния	Номер тамо- женной деклара- ции
1	2	3	4	5	6	7		8		9		10	11
Аренда нежилого помещения по адресу г. Москва, Волоколамское ш., д. 6 по договору N 2-243/06 за октябрь 2010 г.	-	-	-	50 000	-	18/118		9 000		59 000		-	-
Всего к оплате							9 000		59 000

Петров Петров Н.В. Голубева Голубева Г.В.

Руководитель организации ---------- ------------ Главный бухгалтер ---------- --------------

(подпись) (ф.и.о) (подпись) (ф.и.о)

--------------------------------

<*> Наименование валюты включено в перечень обязательных реквизитов счета-фактуры Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ (пп. 6.1 п. 5, пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ, пп. "б", "в" п. 4 ст. 2 Закона N 229-ФЗ). Изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования (ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). Текст Закона опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.

Новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения с учетом указанного реквизита утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (п. 8 ст. 169 НК РФ). О порядке применения данного Постановления см. Письмо Минфина России от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@).

По новым правилам наименование валюты вместе с ее цифровым кодом согласно Общероссийскому классификатору валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000 (утв. Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст) указывается в строке 7 счета-фактуры (пп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

До вступления Постановления в силу счета-фактуры составлялись и выставлялись с учетом требований, действовавших до внесения изменений, предусмотренных Законом N 229-ФЗ (п. 4 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). В связи с этим указывать в счете-фактуре наименование валюты было необязательно. Такое мнение высказывал Минфин России в Письмах от 29.12.2010 N 03-07-09/55, от 22.10.2010 N 03-07-11/417, от 22.10.2010 N 03-07-11/418, от 12.10.2010 N 03-07-09/46. При этом чиновники отмечали, что если в счете-фактуре наименование валюты все же было указано, препятствием к получению вычета это являться не могло.

В то же время на практике некоторые налоговые органы настаивали на отражении наименования валюты в счетах-фактурах. Поэтому во избежание претензий со стороны проверяющих следовало указывать новый реквизит в счетах-фактурах.

Приложение 6 к главе 10

Обратите внимание!

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения (Приложение N 1).

В связи с этим Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утратило силу.

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

В данном приложении приведен образец заполнения счета-фактуры по прежней форме, утвержденной Постановлением N 914.

С образцом заполнения счета-фактуры по новой форме согласно Постановлению N 1137 вы можете ознакомиться в приложении 3 к настоящей главе.

Образец заполнения счета-фактуры налоговыми агентами

при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав)

иностранных организаций по посредническим договорам

(п. 5 ст. 161 НК РФ) по прежней (старой) форме,

утвержденной Постановлением Правительства РФ N 914

55 6 июля 2011 г.

СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от ----------------------- (1)

Общество с ограниченной ответственностью "Бета"

(ООО "Бета") <*>

Продавец --------------------------------------------------- (2)

111024, г. Москва, ш. Энтузиастов, д. 4

Адрес ------------------------------------------------------ (2а)

7702264598/770201001

ИНН/КПП продавца ------------------------------------------- (2б)

Общество с ограниченной

ответственностью "Бета"

(ООО "Бета"), 111024,

г. Москва, ш. Энтузиастов, д. 4

Грузоотправитель и его адрес ------------------------------- (3)

ООО "Альфа", 118437, г. Москва,

ул. Красная Сосна, д. 5

Грузополучатель и его адрес -------------------------------- (4)

75 4 июля 2011 г.

К платежно-расчетному документу N -------- от -------------- (5)

ООО "Альфа"

Покупатель ------------------------------------------------- (6)

118437, г. Москва, ул. Красная Сосна, д. 5

Адрес ------------------------------------------------------ (6а)

7704502552/770401001

ИНН/КПП покупателя ----------------------------------------- (6б)

Валюта: руб. <**>

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права	Еди- ница изме- рения	Коли- чество	Цена (тариф) за еди- ницу изме- рения	Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав, всего без налога	В том числе акциз	Нало- говая ставка		Сумма налога		Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав, всего с учетом налога		Страна проис- хожде- ния	Номер тамо- женной деклара- ции
1	2	3	4	5	6	7		8		9		10	11
Набор письменных принадлежностей "Школьник-5"	уп.	2 000	150	300 000	-	18		54 000		354 000		-	-
Всего к оплате							54 000		354 000

Волков Волков А.С. Кузнецова Кузнецова М.И.

Руководитель организации ---------- ------------ Главный бухгалтер ---------- --------------

(подпись) (ф.и.о) (подпись) (ф.и.о)

--------------------------------

<*> Согласно абз. 3 Приложения N 1 к Правилам в строке 2 счета-фактуры нужно указывать как полное, так и сокращенное наименование продавца. Однако контролирующие органы разъясняют, что не будет считаться нарушением, если в строке 2 счета-фактуры будет указано только одно наименование - полное или сокращенное (Письма Минфина России от 28.07.2009 N 03-07-09/34, от 07.07.2009 N 03-07-09/32, ФНС России от 14.07.2009 N ШС-22-3/564@, УФНС России по г. Москве от 25.11.2009 N 16-15/123937, Информационное сообщение ФНС России от 23.06.2009).

<**> Наименование валюты включено в перечень обязательных реквизитов счета-фактуры Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ (пп. 6.1 п. 5, пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ, пп. "б", "в" п. 4 ст. 2 Закона N 229-ФЗ). Изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования (ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). Текст Закона опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.

Новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения с учетом указанного реквизита утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (п. 8 ст. 169 НК РФ). О порядке применения данного Постановления см. Письмо Минфина России от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@).

По новым правилам наименование валюты вместе с ее цифровым кодом согласно Общероссийскому классификатору валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000 (утв. Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст) указывается в строке 7 счета-фактуры (пп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

До вступления Постановления в силу счета-фактуры составлялись и выставлялись с учетом требований, действовавших до внесения изменений, предусмотренных Законом N 229-ФЗ (п. 4 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). В связи с этим указывать в счете-фактуре наименование валюты было необязательно. Такое мнение высказывал Минфин России в Письмах от 29.12.2010 N 03-07-09/55, от 22.10.2010 N 03-07-11/417, от 22.10.2010 N 03-07-11/418, от 12.10.2010 N 03-07-09/46. При этом чиновники отмечали, что если в счете-фактуре наименование валюты все же было указано, препятствием к получению вычета это являться не могло.

В то же время на практике некоторые налоговые органы настаивали на отражении наименования валюты в счетах-фактурах. Поэтому во избежание претензий со стороны проверяющих следовало указывать новый реквизит в счетах-фактурах.