12.1.3.5. Как заполнить строку нового счета-фактуры о грузоотправителе и его адресе

Согласно пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование и адрес грузоотправителя (строка 3).

Грузоотправитель - это владелец (собственник) груза, или лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем по поручению владельца груза, или лицо, совершающее действия от своего имени, но за счет и по поручению собственника товаров.

Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, в строке 3 пишется "Он же" (пп. "е" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137). Однако не будет нарушением, если вы в таком случае все же укажете полное или сокращенное наименование грузоотправителя-продавца (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, Письмо ФНС России от 26.01.2012 N ЕД-4-3/1193).

В том случае, когда продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя. Наименование грузоотправителя пишется полным или сокращенным в соответствии с учредительными документами (пп. "е" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). Минфин России отмечает, что сведения о грузоотправителе можно заполнить на основании показателей товарной накладной по форме N ТОРГ-12 (Письмо от 25.05.2012 N 03-07-14/54).

Если отгрузка товаров осуществляется со склада грузоотправителя, можно указать почтовый адрес такого склада (Письма Минфина России от 26.08.2008 N 03-07-09/24, ФНС России от 21.01.2010 N 3-1-11/22@, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.07.2010 N А32-44390/2009-45/522). Отметим, что указанные разъяснения относятся к периоду действия прежнего порядка оформления счетов-фактур, предусмотренного Постановлением N 914. Однако, по нашему мнению, они актуальны и для составления счетов-фактур по новым правилам, поскольку соответствуют им.

Имейте в виду, что сведения о грузоотправителе приводятся только в случае выставления счета-фактуры на поставку товара. При выполнении работ (оказании услуг, передаче имущественных прав) в строке 3 счета-фактуры ставится прочерк (пп. "е" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137). В то же время не будет нарушением, если при оказании услуг в данной строке вы укажете полное или сокращенное наименование грузоотправителя (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

В ситуации, когда счет-фактура выставляется одновременно на отгруженные товары и оказанные услуги, в строке 3 необходимо указать сведения о грузоотправителе в общем порядке. Такие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 30.10.2009 N 03-07-09/51 и, несмотря на то что относятся к прежним правилам оформления счетов-фактур, справедливы и сейчас.

12.1.3.6. Как заполнить строку нового счета-фактуры о грузополучателе и его адресе

В счете-фактуре должны быть отражены наименование и адрес грузополучателя (пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Грузополучатель (получатель) - это физическое или юридическое лицо, управомоченное на получение груза, багажа, грузобагажа (подробнее об этом см. Письмо ФНС России от 25.12.2006 N 03-1-03/2550@).

В строке 4 счета-фактуры указываются полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес (пп. "ж" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137). Данные сведения можно отразить на основании показателей товарной накладной (форма N ТОРГ-12) (Письмо Минфина России от 13.06.2012 N 03-07-09/61).

Правила заполнения строки 4 новой формы счета-фактуры аналогичны прежним правилам (утв. Постановлением N 914) в отношении указания сведений о грузополучателе. Поэтому при заполнении данного реквизита можно руководствоваться разъяснениями контролирующих органов и судебной практикой, которые относятся к периоду действия прежнего порядка оформления счетов-фактур. Так, в качестве адреса грузополучателя можно указывать адрес склада, который принадлежит ему на праве собственности или аренды, адрес магазина и т.д. (Письма ФНС России от 21.01.2010 N 3-1-11/22@, УФНС России по г. Москве от 23.10.2009 N 16-15/10999).

Арбитражная практика подтверждает, что в строке 4 правомерно указывать фактический адрес грузополучателя, который не совпадает с адресом согласно учредительным документам (Постановления ФАС Московского округа от 27.07.2010 N КА-А40/8002-10, от 18.01.2010 N КА-А40/14884-09).

Если покупатель и грузополучатель - одно и то же лицо, в строке 4 счета-фактуры адрес грузополучателя можно не указывать. В этом случае строка остается пустой. Об этом свидетельствует арбитражная практика (Постановления ФАС Московского округа от 28.09.2009 N КА-А40/9830-09, ФАС Северо-Кавказского округа от 20.05.2009 N А53-19510/2008-С5-34). Указанные судебные решения относятся к периоду действия прежних правил оформления счетов-фактур, утвержденных Постановлением N 914, однако полагаем, что выводы судей справедливы и в отношении нового порядка.

Или в таком случае в строке 4 можно указать "Он же". Препятствием для получения вычета покупателем это не является.

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разделе "Ситуация: Можно ли указать в строке 4 нового счета-фактуры "Он же", если покупатель и грузополучатель - одно и то же лицо?".

Сведения о грузополучателе с указанием почтового адреса приводятся только в случае выставления счета-фактуры на поставку товара. При выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав в строке 4 счета-фактуры ставятся прочерки (пп. "ж" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137). В то же время не будет нарушением, если при оказании услуг вы укажете полное или сокращенное наименование грузополучателя (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, Письмо ФНС России от 26.01.2012 N ЕД-4-3/1193).

В ситуации, когда счет-фактура выставляется одновременно на отгруженные товары и оказанные услуги, в строке 4 необходимо указать сведения о грузополучателе в общем порядке. Такие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 30.10.2009 N 03-07-09/51 и, несмотря на то что относятся к прежним правилам оформления счетов-фактур, справедливы и сейчас.

СИТУАЦИЯ: Можно ли указать в строке 4 нового счета-фактуры "Он же", если покупатель и грузополучатель - одно и то же лицо?

Указание формулировки "Он же" в строке 4 счета-фактуры не влечет отказа в вычете НДС. Ведь это не препятствует налоговым органам при проведении проверки определить продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товара (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку и сумму налога (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ). Такие положения предусмотрены Федеральным законом от 17.12.2009 N 318-ФЗ и действуют с 1 января 2010 г. (п. 6 ст. 2, ч. 5 ст. 4 Закона N 318-ФЗ).

В то же время ранее, до 2010 г., в случае указания в строке 4 счета-фактуры "Он же" могли возникать споры с проверяющими.

Примечание

Подробнее об этом см. в разделе "Ситуация: Можно ли указать в строке 4 прежнего (старого) счета-фактуры "Он же", если покупатель и грузополучатель - одно и то же лицо?".