22.3.5.4. Счет-фактура при получении аванса до 1 января 2009 г.

До 1 января 2009 г. у вас не было обязанности предъявлять НДС и выставлять счет-фактуру покупателю, перечислившему вам аванс, при получении предоплаты. Ведь сам покупатель не мог принять к вычету НДС, уплаченный в составе аванса до фактической отгрузки.

Поэтому и порядок выставления счета-фактуры был несколько иным.

На сумму поступившего аванса вы должны были выписать счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж (п. п. 17, 18 Правил).

Отметим, что конкретный срок составления "авансового" счета-фактуры действующим законодательством не был установлен. Из этого исходят и суды (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 30.09.2008 N Ф08-5843/2008, от 01.07.2008 N Ф08-3570/2008).

Покупателю "авансовый" счет-фактура не выставлялся и в книге покупок им не регистрировался (абз. 1 п. 13 Правил).

По общему правилу счета-фактуры заполнялись в соответствии с требованиями, установленными п. 5 ст. 169 НК РФ.

Однако составить счета-фактуры с соблюдением всех этих требований было невозможно, поскольку на момент их составления отсутствовали реальная отгрузка товаров (выполнение работ или оказание услуг), передача имущественных прав.

В такой ситуации счета-фактуры оформлялись с учетом следующих особенностей:

- в строке 5 счета-фактуры указывался номер платежно-расчетного документа (пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ);

- в графе 1 указывалось назначение получаемых денежных средств - оплата (частичная оплата) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;

- в графах 2, 3, 4, 5, 6, 10 и 11 продавец товаров (работ, услуг) ставил прочерки;

- в графе 7 указывалась расчетная ставка налога 18/118 или 10/110;

- в графе 8 отражалась сумма НДС, исчисленная с полученного продавцом аванса;

- в графе 9 указывалась сумма поступившего аванса (предоплаты).

Примечание

Образец заполнения счета-фактуры при получении предварительной оплаты (аванса) до 1 января 2009 г. приведен в приложении 3 к настоящей главе.

22.3.6. Заполнение книги продаж при получении (поступлении) аванса (предоплаты)

Один экземпляр выставленного счета-фактуры (в том числе при безденежных расчетах) продавец должен зарегистрировать в книге продаж (п. 17 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137).

Графы 5а, 6а, 7, 8а - 9 книги продаж в отношении счетов-фактур на сумму предоплаты не заполняются (п. 8 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137).

Аналогичный порядок ранее был установлен абз. 1 п. 18 Правил, утвержденных Постановлением N 914. При этом в соответствии с абз. 22 Приложения N 3 к указанным Правилам прочерки проставлялись в графах 5а и 6а книги продаж.

22.3.7. Вычет продавцом ндс, исчисленного с полученных авансов

После отгрузки товаров (работ, услуг) суммы НДС, исчисленные с сумм авансовых платежей, вы вправе принять к вычету в размере, соответствующем отгрузке товаров в счет поступившей предоплаты (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Например, в I квартале продавец получил аванс в сумме 118 000 руб., включая НДС 18 000 руб.

По условиям договора отгрузка товара осуществляется двумя партиями.

Первую партию продукции стоимостью 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.) продавец отгрузил в I квартале. По итогам этого периода он исчислит НДС с отгрузки (9000 руб.) и примет к вычету НДС с аванса в соответствующей сумме - 9000 руб. Оставшуюся часть НДС с аванса (9000 руб.) продавец примет к вычету в том периоде, в котором будет отгружена вторая партия товара.

Чтобы поставить НДС к вычету, платить его в бюджет не требуется. Нормы п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ такого требования не содержат.

Полагаем, что аналогичные правила действуют и при получении аванса в счет предстоящей передачи имущественных прав, несмотря на то что в указанных нормах имущественные права не поименованы. По всей видимости, при внесении изменений в Налоговый кодекс РФ была допущена неточность. Однако полагаем, что это не должно влиять на право налогоплательщика заявить вычет в подобной ситуации. Ведь в противном случае стоимость переданных имущественных прав в пределах сумм аванса будет обложена НДС дважды.

Согласно п. 2 ст. 173 НК РФ воспользоваться своим правом на вычет вы можете в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода. По мнению ФАС Московского округа, таким периодом признается тот, в котором возникло право на вычет: произошла отгрузка товаров (работ, услуг). Поэтому реализовать право на вычет сумм НДС, которые вы уплатили с авансовых платежей, можно в течение трех лет с периода отгрузки (Постановление ФАС Московского округа от 31.08.2009 N КА-А40/8317-09).

Следует учитывать, что, по мнению московских налоговиков, налогоплательщик имеет право принять к вычету сумму НДС, исчисленную с авансовых платежей, в размере, соответствующем отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) (Письмо УФНС России по г. Москве от 31.01.2007 N 09-14/8397).

На практике возможна ситуация, когда при выставлении счета-фактуры на аванс вы допустили ошибки в его оформлении. Возникает вопрос: имеете ли вы право на вычет после отгрузки товаров (работ, услуг) на основании счета-фактуры, который вы выставили с нарушением установленного порядка? По нашему мнению, имеете. Ведь в п. 2 ст. 169 НК РФ говорится лишь об условиях применения вычетов покупателем. Аналогичное мнение содержится и в Письме Минфина России от 09.04.2009 N 03-07-11/103.