23.2.2. Определяем ставку ндс

По каждому виду имущества предприятия, реализация которого облагается налогом, применяется расчетная ставка в размере 15,25% (п. 4 ст. 158 НК РФ).

Это означает, что к имуществу, реализация которого не облагается НДС (например, к ценным бумагам), указанная ставка не применяется (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). С налоговой базы по данному виду имущества НДС отдельно не исчисляется.

При этом ставка НДС в размере 15,25% применяется ко всем видам имущества независимо от того, по какой ставке это имущество облагалось бы в случае его реализации отдельно от предприятия (10 или 18%).

23.2.3. Исчисляем ндс

Исчислить НДС продавец предприятия должен по следующей формуле:

НДС = (НБ1 x С) + (НБ2 x С) + ... + (НБn x С),

где НБ1, НБ2,.. НБn - налоговая база по одному из видов имущества предприятия;

С - ставка НДС (п. 1, абз. 3 п. 4 ст. 158, п. 1 ст. 166 НК РФ).

Напомним, что к тем активам, реализация которых не облагается НДС (например, к ценным бумагам), налоговая ставка не применяется.

23.2.3.1. Когда нужно исчислить ндс

По общему правилу моментом определения налоговой базы для целей исчисления НДС является наиболее ранняя из двух дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, если вы получаете предоплату (аванс) от покупателя, то определяете налоговую базу и начисляете налог на день получения этой предоплаты (аванса). НДС при получении предоплаты исчисляется расчетным методом с применением ставки 18/118 (п. 4 ст. 164, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Если предварительных расчетов по сделке не было - то налоговую базу определяете и налог начисляете на день отгрузки (передачи).

При продаже предприятия датой отгрузки признается дата государственной регистрации перехода права собственности к покупателю предприятия (п. 3 ст. 167 НК РФ, п. 1 ст. 564 ГК РФ).

Следовательно, момент, когда необходимо исчислить НДС, зависит от порядка расчетов с покупателем. Однако если вы получили предоплату (аванс), то по одной сделке вам фактически придется определять налоговую базу дважды. Первый раз - на дату получения предоплаты (аванса), второй раз - на дату перехода права собственности к покупателю (п. 1, п. 14 ст. 167 НК РФ). При этом сумма НДС, начисленная на дату получения аванса, принимается к вычету на дату перехода права собственности к покупателю (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172, п. 3 ст. 167 НК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке исчисления и уплаты НДС при получении авансов вы можете узнать в гл. 22 "Авансы".

23.2.3.2. Исчисляем ндс при реализации предприятия по цене ниже балансовой стоимости его имущества

Напомним, что в такой ситуации вы должны исчислить НДС следующим образом:

НДС = (СИ1 x ПК x С) + (СИ2 x ПК x С) + (СИn x ПК x С),

где ПК = ЦР / СИ.

В формуле использованы следующие сокращения:

СИ1, СИ2,.. СИn - балансовая стоимость одного из видов имущества реализуемого предприятия (например, основных средств, материалов, готовой продукции и т.д.);

СИ - совокупная балансовая стоимость имущества предприятия;

ЦР - цена реализации предприятия;

С - ставка налога.

Отметим также, что к тем активам, реализация которых не облагается НДС (например, к ценным бумагам), налоговая ставка не применяется.

ПРИМЕР

отражения в бухгалтерском учете операции по реализации предприятия по цене ниже балансовой стоимости его имущества

Обратите внимание!

1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ст. 32 Закона N 402-ФЗ). С этой же даты прекратил действие Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ч. 1 ст. 31, ст. 32 Закона N 402-ФЗ).

Законом N 402-ФЗ установлен перечень документов, которые с 2013 г. будут регулировать порядок ведения бухгалтерского учета. Обязательными для применения станут федеральные и отраслевые стандарты (ч. 1, 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).

Однако пока федеральные и отраслевые стандарты не утверждены, следует применять документы, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, утвержденные до 1 января 2013 г. (ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ).

Ситуация

Организация "Альфа" продает организации "Бета" предприятие как имущественный комплекс за 800 000 руб.

Балансовая стоимость активов предприятия - 1 000 000 руб. Имущество предприятия состоит:

- из основных средств остаточной стоимостью 700 000 руб.;

- материалов стоимостью 150 000 руб.;

- ценных бумаг на сумму 150 000 руб.

Кредиторской и дебиторской задолженности нет.

Предположим, что фактическая передача предприятия произведена в июле одновременно с государственной регистрацией права собственности на него на имя покупателя.

Решение

Так как цена, по которой предприятие продано, ниже балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости указанного имущества.

В данном примере поправочный коэффициент будет равен:

800 000 руб. / 1 000 000 руб. = 0,8.

Для целей налогообложения цена каждого вида имущества равна произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.

В бухгалтерском учете рассматриваемая операция отражается в следующем порядке.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
На дату государственной регистрации права собственности и подписания акта приемки-передачи предприятия
Отражена договорная стоимость проданного предприятия	62	91-1	800 000	Договор купли-продажи, Акт о приеме- передаче предприятия, Свидетельство о государственной регистрации
Списана балансовая стоимость активов предприятия	91-2	01, 10, 58	1 000 000	Акт о приеме- передаче предприятия
Начислен НДС по основным средствам проданного предприятия (700 000 x 0,8 x 15,25%)	91-2	68-НДС	85 400	Сводный счет-фактура
Начислен НДС по материалам проданного предприятия (150 000 x 0,8 x 15,25%)	91-2	68-НДС	18 300	Сводный счет-фактура
Получены денежные средства за проданное предприятие	51	62	800 000	Выписка банка по расчетному счету

В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов:

1) по балансовому счету 91 "Прочие доходы и расходы": 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы";

2) по балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам": субсчет 68-НДС "Расчеты по НДС".

В приложении 1 к настоящей главе приведен счет-фактура, заполненный в соответствии с условиями данного примера по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

Образец счета-фактуры, заполненного по прежней форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, представлен в приложении 3 к настоящей главе.