34.4. Способ представления налоговой декларации в бумажном виде (лично, через представителя, по почте)

Обратите внимание!

Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ вносится ряд изменений в Налоговый кодекс РФ. Эти изменения касаются, в частности, следующего.

1. С 1 января 2014 г. налоговая декларация по НДС будет представляться в электронной форме независимо от численности работников. Данное правило касается всех налогоплательщиков, включая тех, кто одновременно является и налоговым агентом, а также лиц, которые обязаны перечислить НДС в бюджет на основании п. 5 ст. 173 НК РФ (пп. "а" п. 6 ст. 10, абз. 1, 2 пп. "а" п. 2 ст. 12, п. 3 ст. 24 Закона N 134-ФЗ).

Представлять налоговую декларацию по НДС на бумажном носителе смогут лишь налоговые агенты, которые не являются плательщиками НДС либо освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, если они не являются крупнейшими налогоплательщиками и среднесписочная численность их работников за предшествующий год (для вновь созданных организаций - численность работников) не превышает 100 человек (п. 3 ст. 80 НК РФ, пп. "а" п. 6 ст. 10, абз. 3 пп. "а" п. 2 ст. 12, ч. 3 ст. 24 Закона N 134-ФЗ). Однако если указанные лица выставляют или получают счета-фактуры в связи с реализацией (приобретением) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в интересах третьих лиц (на основании договоров поручения, комиссии или агентского договора), то с 1 января 2015 г. они обязаны будут представлять декларацию в электронном виде (пп. "а" п. 6 ст. 10, абз. 4 пп. "а" п. 2 ст. 12, п. 5 ст. 24 Закона N 134-ФЗ).

2. С 1 января 2015 г. лица, обязанные сдавать налоговую отчетность в электронном виде, должны будут (п. 2 ст. 10, п. 5 ст. 24 Закона N 134-ФЗ, п. 6 ст. 6.1 НК РФ):

- обеспечивать прием электронных уведомлений, требований и иных документов, направляемых по телекоммуникационным каналам связи налоговыми органами в рамках их полномочий;

- своевременно (в течение шести рабочих дней) направлять налоговому органу квитанцию о приеме таких документов в электронной форме.

В случае если в установленный срок организация или индивидуальный предприниматель не направят квитанцию о приеме документов, налоговый орган вправе будет приостановить операции по их счетам в банке и переводы их электронных денежных средств (пп. "а", "г" п. 5 ст. 10, п. 5 ст. 24 Закона N 134-ФЗ, п. 11 ст. 76 НК РФ).

Представить декларацию по НДС в бумажном виде могут только (абз. 1, 2, 4 п. 3 ст. 80 НК РФ, п. 7 Порядка заполнения декларации):

- налогоплательщики, которые не относятся к категории крупнейших;

- налогоплательщики, у которых средняя численность работников за предшествующий календарный год не превышает 100 человек;

- вновь созданные организации с численностью работников не более 100 человек.

Как видим, возможность представлять декларацию на бумаге зависит в том числе от количества работников. Поэтому для всех налогоплательщиков установлена обязанность направлять в налоговые органы сведения о среднесписочной численности работников не позднее 20 января текущего года. А при создании (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана или реорганизована (абз. 3 п. 3 ст. 80 НК РФ).

Заполнять и представлять декларацию можно как от имени налогоплательщика, так и от имени представителя (п. 4 ст. 80 НК РФ). Если вы делегируете эти полномочия уполномоченному представителю, то в декларации нужно указать наименование уполномочивающего документа - доверенности. Копию доверенности необходимо представить в налоговый орган вместе с декларацией (п. 3 ст. 29, п. п. 4, 5 ст. 80 НК РФ).

Если вы сдаете налоговую декларацию в бумажном виде, то ее можно представить непосредственно в налоговый орган (через законного или уполномоченного представителя организации) или отправить по почте (п. 4 ст. 80 НК РФ).

От того, какой вариант представления бумажной декларации вы изберете, будет зависеть дата ее представления. Обобщим эту информацию в таблице.

Способ представления декларации	Комментарии и пояснения	Что считается днем представления декларации
Лично или через своего представителя	- представитель может быть законным (например, директор организации, действующий согласно учредительным документам) или уполномоченным (например, бухгалтер, который действует на основании доверенности организации) (ст. ст. 27, 29 НК РФ); - если декларация подписана представителем, то к декларации нужно приложить копию документа, подтверждающего полномочия представителя на ее подписание (абз. 3 п. 5 ст. 80 НК РФ); - при подаче декларации вы можете потребовать, чтобы на ее налоговые органы проставили отметку о принятии с указанием даты (абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ, абз. 14 п. 8 Порядка заполнения декларации)	Дата получения налоговым органом (абз. 11 п. 8 Порядка заполнения декларации)
По почте	- декларацию надо направить почтовым отправлением с описью вложения (абз. 2, 5 п. 8 Порядка заполнения декларации), при этом на почте вам должны выдать квитанцию (пп. "б" п. 12 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.04.2005 N 221); - декларацию по почте можно отправить до 24 часов последнего дня срока ее представления (п. 8 ст. 6.1 НК РФ)	Дата отправки почтового отправления с описью вложения (абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ, абз. 12 п. 8 Порядка заполнения декларации)

34.5. СПОСОБ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

В ЭЛЕКТРОННОМ ФОРМАТЕ (ВИДЕ)

ПО ТЕЛЕКОММУНИКАЦИОННЫМ КАНАЛАМ СВЯЗИ

(В ТОМ ЧИСЛЕ ЧЕРЕЗ ПРЕДСТАВИТЕЛЯ)

Обратите внимание!

Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ вносится ряд изменений в Налоговый кодекс РФ. Эти изменения касаются, в частности, следующего.

1. С 1 января 2014 г. налоговая декларация по НДС будет представляться в электронной форме независимо от численности работников. Данное правило касается всех налогоплательщиков, включая тех, кто одновременно является и налоговым агентом, а также лиц, которые обязаны перечислить НДС в бюджет на основании п. 5 ст. 173 НК РФ (пп. "а" п. 6 ст. 10, абз. 1, 2 пп. "а" п. 2 ст. 12, п. 3 ст. 24 Закона N 134-ФЗ).

Представлять налоговую декларацию по НДС на бумажном носителе смогут лишь налоговые агенты, которые не являются плательщиками НДС либо освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, если они не являются крупнейшими налогоплательщиками и среднесписочная численность их работников за предшествующий год (для вновь созданных организаций - численность работников) не превышает 100 человек (п. 3 ст. 80 НК РФ, пп. "а" п. 6 ст. 10, абз. 3 пп. "а" п. 2 ст. 12, ч. 3 ст. 24 Закона N 134-ФЗ). Однако если указанные лица выставляют или получают счета-фактуры в связи с реализацией (приобретением) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в интересах третьих лиц (на основании договоров поручения, комиссии или агентского договора), то с 1 января 2015 г. они обязаны будут представлять декларацию в электронном виде (пп. "а" п. 6 ст. 10, абз. 4 пп. "а" п. 2 ст. 12, п. 5 ст. 24 Закона N 134-ФЗ).

2. С 1 января 2015 г. лица, обязанные сдавать налоговую отчетность в электронном виде, должны будут (п. 2 ст. 10, п. 5 ст. 24 Закона N 134-ФЗ, п. 6 ст. 6.1 НК РФ):

- обеспечивать прием электронных уведомлений, требований и иных документов, направляемых по телекоммуникационным каналам связи налоговыми органами в рамках их полномочий;

- своевременно (в течение шести рабочих дней) направлять налоговому органу квитанцию о приеме таких документов в электронной форме.

В случае если в установленный срок организация или индивидуальный предприниматель не направят квитанцию о приеме документов, налоговый орган вправе будет приостановить операции по их счетам в банке и переводы их электронных денежных средств (пп. "а", "г" п. 5 ст. 10, п. 5 ст. 24 Закона N 134-ФЗ, п. 11 ст. 76 НК РФ).

Обратите внимание!

Федеральным законом от 29.06.2012 N 97-ФЗ были внесены изменения в ст. 80 НК РФ. Согласно указанным изменениям подписывать налоговую декларацию в электронной форме следует усиленной квалифицированной электронной подписью (пп. "а" п. 15 ст. 1 данного Закона). Закон N 97-ФЗ вступил в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования (ч. 1 ст. 5 данного Закона). Текст Закона был опубликован 1 июля 2012 г.

Электронный документ вы можете подписать электронной подписью, сертификат ключа проверки которой был выдан в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2002 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи" (далее - ЭЦП). Документ, подписанный ЭЦП в течение срока действия такого сертификата, но не позднее 31 декабря 2013 г., приравнивается к электронному документу, который подписан усиленной квалифицированной электронной подписью (ч. 1 ст. 5, ч. 2 ст. 19 Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи", п. 1 ст. 3, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 02.07.2013 N 171-ФЗ).

Представить декларацию можно и в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (п. п. 1, 3 ст. 80 НК РФ, п. 7 Порядка заполнения декларации).

В обязательном порядке в электронной форме декларацию представляют (п. 3 ст. 80 НК РФ, абз. 4 п. 7 Порядка заполнения декларации):

- налогоплательщики, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

- вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность работников более 100 человек;

- крупнейшие налогоплательщики независимо от среднесписочной численности работников.

Как видим, обязанность представлять декларацию в электронной форме зависит в том числе от количества работников. Поэтому для всех организаций установлена обязанность направлять в налоговые органы сведения о среднесписочной численности работников не позднее 20 января текущего года, а при создании (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором она была создана (или реорганизована). Об этом говорится в абз. 3 п. 3 ст. 80 НК РФ.

За нарушение порядка представления декларации в электронной форме налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности по ст. 119.1 НК РФ. Штраф составляет 200 руб.

Заполнять и представлять декларацию можно как от имени организации-налогоплательщика, так и от имени представителя (п. 4 ст. 80 НК РФ). Если вы делегируете эти полномочия уполномоченному представителю, в декларации нужно указать наименование уполномочивающего документа - доверенности. Копию доверенности необходимо представить в налоговый орган вместе с декларацией (п. 3 ст. 29, п. п. 4, 5 ст. 80 НК РФ). Отметим, что доверенность вы также можете представить в электронной форме (абз. 4 п. 5 ст. 80 НК РФ).

В таблице приведены сведения о порядке представления декларации, а также о дате, считающейся днем ее получения.

Способ представления декларации	Комментарии и пояснения	Что считается днем представления декларации
По телекоммуникационным каналам связи	- порядок представления налоговой декларации в электронной форме должен определяться ФНС России по согласованию с Минфином России (п. 7 ст. 80 НК РФ). Однако в настоящее время при представлении декларации по НДС следует руководствоваться Порядком, утвержденным Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169 (далее - Порядок) (абз. 8 п. 8 Порядка заполнения декларации) <*>; - налоговый орган в течение суток обязан передать вам квитанцию о приеме декларации в электронном виде (абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ, абз. 14 п. 8 Порядка заполнения декларации, п. 3 разд. II Порядка); - если вы представили декларацию в электронной форме, представлять ее на бумажном носителе не нужно (п. 6 разд. I Порядка); - если декларация подписана усиленной квалифицированной электронной подписью <*> представителя, то копию документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание декларации, можно представить в электронной форме (абз. 4 п. 5 ст. 80 НК РФ)	Дата отправки декларации, которая фиксируется в подтверждении специализированного оператора связи (абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ, абз. 13 п. 8 Порядка заполнения декларации, п. 4 разд. II Порядка)

--------------------------------

<*> В Порядок заполнения декларации уточнения, касающиеся подписания электронных документов усиленной квалифицированной электронной подписью, на данный момент не внесены.

Тем не менее подписывать электронную декларацию следует усиленной квалифицированной электронной подписью. Это прямо предусмотрено п. 1 ст. 80 НК РФ, а также следует из ч. 3 ст. 19 Закона N 63-ФЗ, п. 2 ст. 3, ч. 2 ст. 4 Закона N 171-ФЗ. Вместе с тем подписывать декларацию электронной подписью, сертификат ключа проверки которой выдан в соответствии Федеральным законом от 10.01.2002 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи", вы можете до окончания срока действия такого сертификата, но не позднее 31 декабря 2013 г. (ч. 2 ст. 19 Закона N 63-ФЗ, п. 1 ст. 3, ч. 2 ст. 4 Закона N 171-ФЗ).