20.1.2.3. Порядок и сроки уплаты ндс при уступке (переуступке) права требования новым кредитором

Напомним, что для целей НДС уступка (переуступка) прав требования признается реализацией (передачей) имущественных прав. Поэтому налог, начисленный по таким операциям, включается в общую сумму НДС, подлежащего уплате новым кредитором по итогам налогового периода согласно п. 4 ст. 166 и п. 1 ст. 173 НК РФ.

Налог, исчисленный новым кредитором при переуступке прав требования, подлежит уплате (в составе общей суммы налога за налоговый период) в общем порядке: равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Например, организация "Альфа" занимается производством и реализацией мебели. В I квартале НДС по операциям реализации составил 500 000 руб.

Кроме того, в феврале организация "Альфа" приобрела у организации "Бета" денежное требование и переуступила его организации "Гамма". Сумма НДС по операции переуступки требования составила 18 000 руб.

Таким образом, общая сумма НДС, подлежащая уплате за I квартал организацией "Альфа", составит 518 000 руб. (500 000 руб. + 18 000 руб.). Указанную сумму организация "Альфа" уплатит равными долями не позднее 20 апреля, 20 мая и 20 июня.

Примечание

Перечень КБК для уплаты НДС приведен в приложении 1 к гл. 14 "Порядок исчисления и уплаты НДС в бюджет".

20.1.2.4. Выставление (заполнение) счета-фактуры при уступке (переуступке) права требования новым кредитором

Обратите внимание!

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения (Приложение N 1).

В связи с этим Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утратило силу.

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

При переуступке денежного требования вы обязаны предъявить к оплате покупателю этого требования соответствующую сумму налога и выставить счет-фактуру (п. п. 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

На основании этого счета-фактуры покупатель сможет принять к вычету указанную в нем сумму НДС (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Счет-фактуру необходимо отразить в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур и зарегистрировать в книге продаж (п. п. 1, 3 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных Постановлением N 1137, а также п. 2 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137).

Заполнить счет-фактуру нужно следующим образом.

В графе 8 счета-фактуры, предъявляемого к оплате покупателю, указывается исчисленная в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ сумма НДС. В графе 5 данного счета-фактуры отражается налоговая база с учетом налога (разница между доходами и расходами), а в графе 7 - ставка НДС 18/118 или 10/110 (пп. "д", "ж", "з" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).

В случае если при переуступке денежного требования разница между ценой переуступки и расходами по приобретению денежного требования равна нулю, исчисленная сумма налога на добавленную стоимость, указываемая в графе 8 счета-фактуры, также равна нулю.

В тех случаях, когда денежное требование оплачивается должником (т.е. не переуступается), счет-фактуру целесообразно выписать в одном экземпляре в порядке, аналогичном установленному п. п. 17, 18 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137. Это нужно сделать для того, чтобы своевременно отразить сумму начисленного НДС в книге продаж.

Примечание

До вступления в силу Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 аналогичный порядок был предусмотрен п. п. 1, 2, 17 - 19 Правил, утвержденных Постановлением N 914, а также абз. 17, 19, 20 Приложения N 1 к указанным Правилам.