6.2.3. Реализация имущества, учтенного по стоимости, включающей "входной" ндс

При реализации имущества, учтенного по стоимости, включающей "входной" НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализации, исчисленной исходя из рыночных цен, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) (п. 3 ст. 154 НК РФ). При этом остаточная стоимость определяется по данным бухгалтерского учета (см. Письма Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-05/16, от 09.10.2006 N 03-04-11/120).

Таким образом,

налоговая база = цена продажи - балансовая стоимость,

где цена продажи - цена по договору с учетом НДС, акциза (для подакцизных товаров);

балансовая стоимость - стоимость реализуемого имущества, отраженная в учете продавца.

Примечание

Приведенный порядок определения налоговой базы не применяется, если вы приобрели товары в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, а реализуете их после перехода на общий режим налогообложения. Ведь в этом случае налоговые вычеты следует применять в общем порядке. Такую позицию занял Минфин России в Письме от 11.11.2009 N 03-07-11/296.

Кроме того, положения п. 3 ст. 154 НК РФ не применяются при реализации имущества, приобретенного у лица, не являющегося плательщиком НДС. Ведь в таком случае при приобретении имущества налог в его стоимость не включался (Письмо Минфина России от 20.10.2011 N 03-07-07/62).

Реализация имущества, учтенного по стоимости, включающей "входной" налог, облагается НДС по расчетной ставке 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Примечание

Подробнее о том, в каких случаях применяется та или иная ставка НДС, вы можете узнать в гл. 8 "Налоговые ставки".

К такому имуществу, в частности, может относиться:

- имущество (основные средства), приобретаемое за счет средств целевого бюджетного финансирования и оплачиваемое с учетом НДС, который вычету не подлежит, а покрывается за счет соответствующего источника (дополнительно см. Письмо Минфина России от 01.04.2010 N 03-07-11/83);

- безвозмездно полученное имущество, учитываемое организацией по стоимости, включающей суммы налога, уплаченные передающей стороной;

- приобретенное имущество, используемое при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения);

- основные средства, учитываемые на балансе налогоплательщика с учетом налога;

- служебные легковые автомобили и микроавтобусы, приобретенные до 1 января 2001 г. и числящиеся на балансе налогоплательщика с учетом налога.

Порядок заполнения счетов-фактур при реализации имущества, числящегося на балансе организации с учетом НДС, определен Правилами заполнения счета-фактуры, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила заполнения счета-фактуры, утвержденные Постановлением N 1137).

В частности, в графе 5 данного счета-фактуры указывается межценовая разница с учетом налога, а в графе 8 - исчисленная расчетным методом сумма налога (пп. "д" и "з" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).

Примечание

Аналогичный порядок был предусмотрен абз. 17 и 20 Приложения N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Напомним, что до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо Минфина России от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

Ранее МНС России в Письме от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@ в отношении прежней формы счета-фактуры также разъясняло, что в графе 7 счета-фактуры расчетную ставку НДС следует указывать с пометкой "межценовая разница", а в графе 9 приводить стоимость реализуемого имущества. Кроме того, в Письме указано, что в случае, если при реализации имущества по рыночной цене разница между ценой реализации и его остаточной стоимостью равна нулю, то сумма НДС, указываемая в графе 8 счета-фактуры, также равна нулю.