12.2.3.6. Указание номера платежно-расчетного документа при заполнении прежнего (старого) счета-фактуры

Обратите внимание!

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения (Приложение N 1).

В связи с этим Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утратило силу.

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

В настоящем разделе рассмотрены прежние правила оформления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 914.

О новых правилах оформления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 1137 вы можете узнать в разд. 12.1.3.7 "Указание номера платежно-расчетного документа при заполнении нового счета-фактуры".

Если продавец получает авансы или иные платежи в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то в строке 5 счета-фактуры он указывает номер платежно-расчетного документа, на основании которого поступила оплата. Это следует из пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ.

Напомним, что при совершении операции, по которой поступает предоплата, нужно оформлять счет-фактуру дважды: при получении аванса и при отгрузке товара (работ, услуг), передаче имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ). Номер платежно-расчетного документа указывается как при оформлении "авансового" счета-фактуры, так и "отгрузочного".

Номер платежно-расчетного документа не указывается, если вы получили оплату за товары (работы, услуги):

- в день их отгрузки (Письмо Минфина России от 30.03.2009 N 03-07-09/14);

- после их отгрузки.

Кроме того, по мнению Президиума ВАС РФ, в счете-фактуре не нужно указывать реквизиты платежно-расчетного документа, если отгрузка и оплата произошли в одном налоговом периоде (квартале) (Постановление от 10.03.2009 N 10022/08). Данную позицию поддерживают и нижестоящие суды (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 23.04.2010 N КА-А40/3908-10).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

В то же время наличие судебных споров говорит о претензиях налоговых органов в таких ситуациях. Поэтому рекомендуем заполнять данный реквизит (его отражение не будет нарушением порядка заполнения счетов-фактур).

По мнению контролирующих органов, при заполнении рассматриваемого реквизита можно было проставлять трехзначный номер (последние три цифры), если номер платежного поручения состоял более чем из трех цифр (Письма Минфина России от 07.11.2007 N 03-07-11/556, от 08.11.2007 N 03-07-11/556). Однако такие три цифры должны были отличаться от "000" (Приложение N 4 к Положению N 2-П).

Примечание

Приложение N 4 к Положению N 2-П утратило силу с 9 июля 2012 г. (п. п. 10.1, 10.2 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденного Банком России 19.06.2012 N 383-П).

Это подтверждает и судебная практика (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 22.05.2009 N КА-А40/4421-09, от 21.01.2009 N КА-А40/13256-08, ФАС Северо-Кавказского округа от 21.12.2009 N А53-13963/2009).

Примечание

О практике арбитражных судов по данному вопросу вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.