16.1.2.2.1.1. Можно ли подтвердить ставку 0%, если вы поменяли банк в процессе экспортной операции?

На практике случается, что в процессе исполнения экспортного контракта налогоплательщик меняет обслуживающий банк. В результате паспорт сделки может быть оформлен одним банком, а выписка о поступлении валютной выручки - другим.

В такой ситуации налоговые органы могут заподозрить схему ухода от налогов и отказать в подтверждении нулевой ставки.

Однако оснований для этого нет. Ведь никаких требований законодательства налогоплательщик при этом не нарушает. Главное, чтобы изменение реквизитов обслуживающего банка было согласовано с партнером. Не забудьте соответствующим образом оформить такое согласование (например, заключите допсоглашение к контракту).

Добавим, что суды в этих случаях поддерживают налогоплательщиков (Определение ВАС РФ от 31.10.2007 N 13827/07, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.08.2007 N Ф08-5113/2007-1974А).

16.1.2.2.2. В каких случаях можно заменить выписку иными документами

Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что в некоторых ситуациях вместо выписки банка можно представить иные документы. Так, выписка не представляется в следующих случаях.

1. Валютная выручка не зачисляется на счет в соответствии с порядком, предусмотренным валютным законодательством, а именно п. 2 ст. 19 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ).

К примеру, вы вправе не зачислять выручку на счет в банке:

- если вы переводите выручку в зарубежные банки, чтобы исполнить обязательства по договорам кредита (займа), заключенным с резидентами некоторых иностранных государств;

- если вы как подрядчик получаете валюту от иностранных заказчиков в оплату ваших расходов, связанных со строительством объектов за границей (право действует на период строительства);

- если вы используете валюту, полученную от проведения заграничных выставок, спортивных, культурных и иных мероприятий, для покрытия затрат на их организацию и т.д.

Обратите внимание, что перечень операций, предусмотренных данной статьей, является закрытым.

Если вы совершаете одну из таких операций, то вместо выписки надо представить в налоговые органы документы, обосновывающие незачисление выручки на ваш счет. Это могут быть любые надлежаще оформленные документы, ведь Налоговым кодексом РФ их конкретный перечень не установлен (Письмо Минфина России от 06.10.2009 N 03-07-08/201, см. также Постановления ФАС Московского округа от 11.07.2012 N А40-74678/11-107-318, от 26.03.2012 N А40-74677/11-99-331, от 14.03.2012 N А40-48339/11-90-204).

2. Осуществляется внешнеторговая товарообменная операция.

В этих обстоятельствах достаточно документально подтвердить факт ввоза товаров (выполнения работ, оказания услуг) и их оприходование (абз. 4 пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ). Есть судебные решения, подтверждающие указанный вывод (Постановление ФАС Уральского округа от 01.09.2008 N Ф09-6128/08-С2).

Аналогичные правила действуют с 1 января 2011 г. и в случаях, когда при внешнеторговой бартерной операции фактического ввоза товаров в Россию не происходит (например, товары все время остаются на территории РФ). В такой ситуации для обоснования нулевой ставки по экспорту достаточно документально подтвердить получение налогоплательщиком этих товаров и их оприходование (абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ, пп. "б" п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 03.11.2010 N 285-ФЗ).

При этом перечень таких документов Налоговым кодексом РФ не установлен.

Также Закон N 285-ФЗ уточнил, как подтвердить экспорт, если налогоплательщик получает товары (работы, услуги) от третьего лица. Так, оно может быть не указано в договоре о внешнеторговой бартерной операции в качестве лица, действующего за иностранного контрагента. С 1 января 2011 г. в этой ситуации для подтверждения экспорта нужно дополнительно представить в налоговый орган документы, подтверждающие, что третье лицо действовало во исполнение обязательств иностранного лица. Если же третье лицо поименовано в договоре, этого не требуется (абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ, пп. "в" п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Закона N 285-ФЗ).

Кроме того, арбитражные суды признают возможной замену выписки другими документами и в иных случаях. Как правило, тогда, когда налогоплательщик не может представить выписку по объективным причинам.

Так, в некоторых случаях с учетом фактических обстоятельств дела суды принимают в подтверждение нулевой ставки вместо выписки банка уведомления банка о поступлении валютной выручки, свифт-сообщения (см., например, Определение ВАС РФ от 05.08.2008 N 10009/08, Постановления ФАС Московского округа от 23.12.2011 N А40-38601/11-91-167, ФАС Дальневосточного округа от 13.12.2011 N Ф03-5665/2011). Причем, по мнению судов, если свифт-сообщение, составленное на иностранном языке, вы представите в инспекцию без перевода, это не будет являться нарушением правил ст. 165 НК РФ (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 13.12.2011 N Ф03-5665/2011, ФАС Московского округа от 21.07.2010 N КА-А40/7453-10).

В то же время существует и противоположная судебная практика (Постановления ФАС Московского округа от 17.09.2007, 18.09.2007 N КА-А40/9429-07, ФАС Северо-Западного округа от 25.04.2006 N А56-15168/2005).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.