13.5.2.2. Когда обязанности вести раздельный учет не возникает

Вы вправе не вести раздельный учет "входного" НДС в те налоговые периоды, в которых доля совокупных производственных расходов на операции, не облагаемые НДС, меньше или равна 5% от общей величины совокупных расходов на производство.

Все суммы "входного" НДС в указанных налоговых периодах подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ, без распределения их на облагаемые и необлагаемые виды деятельности (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ).

С 1 октября 2011 г. при расчете доли расходов на операции, не облагаемые НДС, в общей сумме совокупных расходов учитываются в том числе и затраты на приобретение и реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), а не только производственные расходы (абз. 3, 4 пп. "в" п. 18 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ).

Таким образом, теперь нормы абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ могут применять и торговые организации, не опасаясь претензий со стороны проверяющих.

Отметим, что до 1 октября 2011 г. по вопросу применения правила о 5% в отношении торговых операций существовали две противоположные позиции.

Так, по мнению Минфина России, торговые организации вправе были пользоваться указанными положениями и могли не вести раздельный учет "входного" НДС, если доля расходов на необлагаемые операции не превышала 5% (Письма от 11.01.2012 N 03-07-11/03, от 08.11.2011 N 03-07-11/303, от 28.06.2011 N 03-07-11/174, от 30.05.2011 N 03-07-11/149, от 22.04.2011 N 03-07-11/106, от 05.07.2010 N 03-07-11/287).

В то же время специалисты ФНС России указывали, что применение положений абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ в отношении торговой деятельности неправомерно (Письмо от 22.03.2011 N КЕ-4-3/4475 (п. 2)).

Президиум ВАС РФ, рассматривая спор о применении прежних правил, пришел к такому же выводу, что и Минфин России. По мнению суда, право не вести раздельный учет распространяется на всех налогоплательщиков независимо от того, какую деятельность они осуществляют (Постановление Президиума ВАС РФ от 21.06.2012 N 2676/12).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Уточним, что при решении вопроса о необходимости ведения вами раздельного учета не принимаются во внимание такие показатели, как стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) или объемы выручки от не облагаемой НДС деятельности. В данном случае следует учитывать объем ваших затрат на осуществление не облагаемых НДС операций, а также тех операций, местом реализации которых территория РФ не признается (Письма Минфина России от 08.09.2011 N 03-07-11/241, от 01.11.2010 N 03-07-07/70, от 14.09.2009 N 03-07-11/223, от 01.04.2009 N 03-07-07/26, УФНС России по г. Москве от 11.03.2010 N 16-15/25433).

Таким образом, даже если доля выручки от не облагаемых НДС операций составляет 1% от общей выручки, но при этом расходы на осуществление этих операций превышают 5%, вы не можете быть освобождены от ведения раздельного учета.

Важно помнить, что в расчет включаются расходы по всем не облагаемым НДС операциям одновременно. Исчисление 5%-ной величины в отношении только одного или некоторых из них правилами абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ не допускается (см. также Письмо ФНС России от 03.08.2012 N ЕД-4-3/12919@).

Например, ООО "Альфа" осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции. За истекший квартал затраты по каждому виду не облагаемых НДС операций в отдельности не превысили 5% общей суммы расходов на производство и реализацию, в том числе:

- расходы на оказание услуг по бесплатному гарантийному ремонту (пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ) составили 3,5%;

- расходы на операции по выдаче займов (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ) составили 2,5%.

Общая сумма расходов по не облагаемой НДС деятельности в совокупной величине затрат на производство и реализацию за квартал составила 6% (3,5% + 2,5%).

Следовательно, в данном налоговом периоде организация обязана вести раздельный учет сумм "входного" НДС.

Отметим, что порядок определения совокупных производственных расходов нормами гл. 21 НК РФ не установлен. Поэтому организация вправе применять любую методику расчета, которую считает обоснованной. Избранный способ необходимо закрепить в учетной политике.

Однако имейте в виду, что налоговые органы будут настаивать на том, что долю расходов по не облагаемым НДС операциям вы должны рассчитывать с учетом всех расходов, включая и прямые, и общехозяйственные, приходящиеся на необлагаемые операции. Такой вывод следует из разъяснений контролирующих органов (Письма Минфина России от 12.02.2013 N 03-07-11/3574, от 02.08.2012 N 03-07-11/223, от 28.06.2011 N 03-07-11/174, от 30.05.2011 N 03-07-11/149, от 29.12.2008 N 03-07-11/387, ФНС России от 13.11.2008 N ШС-6-3/827@). При этом, по мнению ФНС России, порядок определения доли косвенных расходов на необлагаемые операции налогоплательщик может установить самостоятельно, закрепив его в учетной политике (Письмо от 22.03.2011 N КЕ-4-3/4475 (п. 1)).

В то же время ФАС Поволжского округа в Постановлении от 23.07.2008 N А06-333/08 признал правомерным учет только прямых расходов при определении доли производственных расходов на операции, не облагаемые НДС. Основание: именно такой способ исчисления совокупных расходов на производство был закреплен в учетной политике налогоплательщика.

Приложение 1 к главе 13

Порядок возмещения НДС

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Налогоплательщик представляет декларацию с заявленной к возмещению │

│ суммой НДС │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

\│/

┌───────────────────────────────────┐

нарушения │ В течение трех месяцев налоговики │ нарушения

выявлены │ проводят камеральную проверку <1> │ не выявлены

┌─────────┤(абз. 2 п. 1 ст. 176, ст. 88 НК РФ)├─────────┐

│ └───────────────────────────────────┘ │

│ 10 рабочих дней 7 рабочих дней │

\│/ \│/

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│ Налоговики составляют акт │ │ Налоговики принимают решение │

│ налоговой проверки (п. 3 ст. 176,│ │ о возмещении НДС, а также решение│

│ ст. 100 НК РФ) │ │о зачете <2> (возврате) налога <3>│

│ │ │ (п. п. 2, 6, 7 ст. 176 НК РФ) │

└─────────────────┬────────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘

│ 15 рабочих дней │

\│/ │

┌──────────────────────────────────┐ │

│ Налогоплательщик вправе │ │

│ представить письменные возражения│ │

│ (п. 6 ст. 100 НК РФ) │ │

└─────────────────┬────────────────┘ │

налоговики │ 10 рабочих дней │

рассматривают │ │

материалы │ │

проверки и │ │

возражения │ │

(ст. 101 НК РФ) │ │

\│/ │

┌──────────────────────────────────┐ │

│ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┐ │ │

│ Принимают решение <3> │ │

│ │ (п. 3 ст. 176 НК РФ) │ │ │

│ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┬─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┘ │ │

│ \│/ │ │

│ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┐ │ │

│ О привлечении либо об отказе │ │

│ ┌┤ в привлечении ├┐ │ │

│ ││ налогоплательщика ││ │ │

│ │ к ответственности │ │ │

│ │└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┘│ │ │

│\│/ \│/│ │

│┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐│ │

│ Об отказе О возмещении НДС, │ │

││в возмещении│ │ полностью или ││ │

│ НДС частично, а также │ │

││ полностью │ │ о зачете ││ │

│ или (возврате <2>) │ │

││ частично │ │ налога (п. п. 3,││ │

7 ст. 176 НК РФ) │ │

│└ ─ ─ ─ ─ ─ ─┘ └ ─ ─ ─ ─┬─ ─ ─ ─ ┘│ │

└────────────────────────┼─────────┘ │

\│/ \│/

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ У налогоплательщика есть недоимка по НДС, федеральным налогам │

│ и задолженность по пеням и штрафам │

└─────────────────┬──────────────────────────────────────┬────────────────┘

│ да │ нет

\│/ \│/

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│ Налоговики производят зачет НДС │ │ На следующий день налоговики │

│ в счет погашения недоимки и пеней│ ┌>│ направляют в ОФК поручение на │

│ и (или) штрафов <4> (п. 4 ст. 176│ │ │ возврат НДС (абз. 1 п. 8 ст. 176 │

│ НК РФ) │ │ │ НК РФ) │

└─────────────────┬────────────────┘ │ └─────────────────┬────────────────┘

\│/ │ \│/

┌──────────────────────────────────┐ │ ┌──────────────────────────────────┐

│ Сумма НДС равна (больше) суммы │ │ │В течение пяти рабочих дней со дня│

│ недоимки, пеней, штрафа │ │ │ получения ОФК перечисляет сумму │

└──────┬────────────┬──────────────┘ │ │ НДС на банковский счет │

│ нет │ да │ │ налогоплательщика и уведомляет об│

\│/ \│/ оставшаяся │ │ этом налоговиков (абз. 2 п. 8 │

┌─────────────┐┌────────┐ сумма НДС │ │ ст. 176 НК РФ) │

│ Недоимка и ││Недоимка├────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘

│задолженность││погашена│ \│/

│ погашаются ││ │ ┌──────────────────────────────────┐

│иным способом││ │ │ Срок возврата НДС нарушен │

└─────────────┘└────────┘ └────┬─────────────────┬───────────┘

│ нет │ да

\│/ \│/

┌─────────┐┌───────────────────────┐

│Процедура││ С 12-го дня, с даты │

│ возврата││ завершения камеральной│

│завершена││ проверки, начисляются │

│ ││проценты (п. 10 ст. 176│

│ ││ НК РФ) │

└─────────┘└───────────┬───────────┘

\│/

┌──────────────────────────────────┐

│ Проценты уплачены в полном объеме│

└────┬─────────────────┬───────────┘

│ да │ нет

\│/ \│/

┌─────────┐┌───────────────────────┐

│Процедура││ В течение трех рабочих│

│ возврата││ дней со дня получения │

│завершена││ уведомления ОФК │

│ ││ налоговики принимают │

│ ││ решение о возврате │

│ ││ оставшейся суммы │

│ ││ процентов (п. 11 │

│ ││ ст. 176 НК РФ) │

└─────────┘└───────────┬───────────┘

\│/

┌──────────────────────────────────┐

│На следующий день направляют в ОФК│

│ поручение на возврат оставшихся │

│ процентов (п. п. 11, 8 ст. 176 │

│ НК РФ) │

└──────────────────────────────────┘

--------------------------------

<1> При проведении проверки налоговые органы вправе истребовать документы, подтверждающие применение налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ).

<2> Решение о зачете возмещаемых сумм в счет предстоящих платежей по НДС и иным федеральным налогам принимается на основании заявления налогоплательщика (п. 6 ст. 176 НК РФ). Мы рекомендуем такое заявление подавать одновременно с декларацией. Если на момент вынесения решения о возмещении заявления о зачете у инспекции не будет, она может перечислить вам сумму, подлежащую возмещению, на известный ей расчетный счет (п. п. 2, 7, 8 ст. 176 НК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке и сроках возврата налога читайте в разд. 13.2 "Возмещение "входного" НДС".

<3> О принятом решении налоговые органы уведомляют налогоплательщика в течение пяти рабочих дней со дня его принятия (п. 9 ст. 176 НК РФ).

<4> Если за период с даты подачи декларации до даты возмещения НДС образовалась недоимка, то пени на нее не начисляются в случае, если сумма недоимки не превышает сумму НДС, подлежащую возмещению.

Приложение 2 к главе 13

Порядок ускоренного возмещения НДС

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Налогоплательщик представляет заявление <*> не позднее 5 дней │

│ со дня подачи декларации за соответствующий налоговый период │

│ (п. 7 ст. 176.1 НК РФ) │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

\│/

┌───────────────────────────────────┐

│ В течение 5 дней со дня подачи │

│ заявления налоговики проверяют │

нарушения │ соблюдение требований п. п. 2, 4, │ нарушения

выявлены │ 6, 7 ст. 176.1 НК РФ │ не выявлены

┌─────────┤ + ├─────────┐

│ │ наличие недоимок по налогам, │ │

│ │ а также задолженностей по пеням │ │

│ │ и штрафам (абз. 1 п. 8 ст. 176.1 │ │

│ │ НК РФ) │ │

│ └───────────────────────────────────┘ │

\│/ \│/

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│ Налоговики принимают решение │ │ Налоговики принимают решение │

│ от отказе в возмещении НДС │ │ о возмещении НДС, а также решение│

│ (абз. 1 п. 8 ст. 176.1 НК РФ) │ │ о зачете (возврате) налога │

│ │ │ (абз. 1, 2 п. 8 ст. 176.1 НК РФ) │

└─────────────────┬────────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘

│ 5 дней │ 5 дней

\│/ \│/

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│ Сообщают о своем решении │ │ Сообщают о своем решении │

│ налогоплательщику в письменной │ │ налогоплательщику в письменной │

│ форме с указанием нарушенных норм│ │ форме (абз. 3 п. 8 ст. 176.1 │

│ ст. 176.1 НК РФ (абз. 3 п. 8 │ │ НК РФ) │

│ ст. 176.1 НК РФ) │ │ │

└─────────────────┬────────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘

\│/ │

┌──────────────────────────────────┐ │

│ Налогоплательщик вправе │ │

│ рассчитывать на возмещение │ │

│ согласно ст. 176 НК РФ │ │

│ (абз. 4 п. 8 ст. 176.1 НК РФ) │ │

└──────────────────────────────────┘ │

\│/

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ У налогоплательщика есть недоимка по налогам, задолженность по пеням │

│ и штрафам │

└─────────────────┬──────────────────────────────────────┬────────────────┘

│ да │ нет

\│/ \│/

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│ Налоговики производят зачет НДС │ │ На следующий рабочий день │

│ в счет погашения недоимки <**>, │ ┌>│ после принятия решения направляют│

│ задолженности пеней и штрафов │ │ │ в ОФК поручение на возврат НДС │

│ (абз. 1 п. 9 ст. 176.1 НК РФ) │ │ │ (абз. 1 п. 10 ст. 176.1 НК РФ) │

└─────────────────┬────────────────┘ │ └─────────────────┬────────────────┘

│ │ │ 5 рабочих дней

\│/ │ \│/

┌──────────────────────────────────┐ │ ┌──────────────────────────────────┐

│ Сумма НДС равна (больше) сумме │ │ │ Со дня получения поручения ОФК │

│ недоимки, пеней, штрафа │ │ │ перечисляет сумму НДС │

└─────────────────┬────────────────┘ │ │на банковский счет плательщика НДС│

│ │ │ и уведомляет об этом налоговиков │

\│/ оставшаяся │ │ не позднее следующего дня │

┌────────┐ сумма НДС │ │ (абз. 2 п. 10 ст. 176.1 НК РФ) │

│Недоимка├──────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘

│погашена│ │

└────────┘ \│/

┌──────────────────────────────────┐

│ Срок возврата НДС нарушен │

└────┬─────────────────┬───────────┘

│ нет │ да

\│/ \│/

┌─────────┐┌───────────────────────┐

│Процедура││ С 12-го дня │

│ возврата││ после дня подачи │

│завершена││ заявления начисляются │

│ ││ проценты (абз. 3 п. 10│

│ ││ ст. 176.1 НК РФ) │

└─────────┘└───────────┬───────────┘

\│/

┌──────────────────────────────────┐

│ Проценты уплачены в полном объеме│

└────┬─────────────────┬───────────┘

│ да │ нет

\│/ \│/

┌─────────┐┌───────────────────────┐

│Процедура││В течение 3 дней со дня│

│ возврата││ получения уведомления │

│завершена││ ОФК налоговики │

│ ││ принимают решение │

│ ││ о возврате оставшейся │

│ ││суммы процентов (абз. 4│

│ ││ п. 10 ст. 176.1 НК РФ)│

└─────────┘└───────────┬───────────┘

\│/

┌──────────────────────────────────┐

│На следующий день направляют в ОФК│

│ поручение на возврат оставшихся │

│ процентов (абз. 4 п. 10 ст. 176.1│

│ НК РФ) │

└──────────────────────────────────┘

--------------------------------

<*> В заявлении вы должны указать, что если решение о возмещении НДС в заявительном порядке будет полностью или частично отменено, то вы обязуетесь вернуть в бюджет излишне полученные (зачтенные) суммы НДС, включая те проценты, которые налоговые органы уплатили вам за нарушение сроков возврата. Кроме того, вы будете обязаны уплатить проценты, которые налоговики начислят на излишне полученные (зачтенные) суммы НДС (абз. 2 п. 7 ст. 176.1 НК РФ).

<**> Начисление пеней на недоимку производится до дня принятия налоговыми органами решения о зачете сумм НДС (абз. 1 п. 9 ст. 176.1 НК РФ).

Если суд приостановил решение налогового органа о взыскании имеющейся недоимки, штрафа и пеней, налоговики не имеют права зачесть НДС, заявленный к возмещению в заявительном порядке, в счет погашения такой недоимки в порядке п. 9 ст. 176.1 НК РФ (Письмо Минфина России от 05.04.2010 N 03-07-08/95).

Приложение 3 к главе 13

Порядок проведения камеральной проверки декларации,

в которой отражены суммы НДС к возмещению

в заявительном порядке

┌───────────────────────────────────┐

нарушения │ В течение 3 месяцев налоговики │ нарушения

выявлены │ проводят камеральную проверку │ не выявлены

┌─────────┤ (п. 11 ст. 176.1, ст. 88 НК РФ) ├─────────┐

│ └───────────────────────────────────┘ │

│ 10 рабочих дней 7 рабочих дней │

\│/ \│/

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│ Налоговики составляют акт │ │ Налоговики сообщают о завершении │

│ налоговой проверки (абз. 1 п. 13 │ │проверки и об отсутствии нарушений│

│ ст. 176.1, ст. 100 НК РФ) │ │ налогоплательщику в письменной │

│ │ │ форме (п. 12 ст. 176.1 НК РФ) │

└─────────────────┬────────────────┘ └──────────────────────────────────┘

│ 15 рабочих дней

\│/

┌──────────────────────────────────┐

│ Налогоплательщик вправе │

│ представить письменные возражения│

│ (п. 6 ст. 100 НК РФ) │

└─────────────────┬────────────────┘

налоговики │ 10 рабочих дней

рассматривают │

материалы │

проверки и │

возражения │

(ст. 101 НК РФ) │

\│/

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Принимают решение <*> о привлечении либо об отказе в привлечении │

│ налогоплательщика к ответственности (п. 14 ст. 176.1 НК РФ) │

└──┬──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│

│ + если ┌──────────────────────────┐ ┌──────────────────────────┐

└───────────>│ Сумма НДС, возмещенная │ │ Сумма, подлежащая │

┌────────────┤ в порядке ст. 176.1 НК РФ│ > │ возмещению по итогам │

│ тогда │ │ │ камеральной проверки │

│ налоговики └──────────────────────────┘ └──────────────────────────┘

│ принимают

\│/

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Решение <*> об отмене решения о возмещении в заявительном порядке │

│ + │

│ об отмене решения о возврате полностью (частично) и (или) о зачете │

│ (п. 15 ст. 176.1 НК РФ) │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

│ также направляют

\│/

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Требование <**> о возврате излишне полученных (зачтенных) │

│ в заявительном порядке сумм НДС и процентов за нарушение срока возврата,│

│ перечисленных налогоплательщику в порядке п. 10 ст. 176.1 НК РФ │

│ (абз. 1 п. 17 ст. 176.1 НК РФ) │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

\│/

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ В течение 5 дней с даты получения требования налогоплательщик │

│ должен уплатить указанные в нем суммы <**> (п. 20 ст. 176.1 НК РФ), │

│ включая проценты, начисленные за неправомерное пользование │

│ бюджетными средствами в порядке п. 17 ст. 176.1 НК РФ <***> │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

\│/

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ В случае неуплаты, неполной уплаты │

└─────────────────┬──────────────────────────────────────┬────────────────┘

\│/ \│/

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│ Налогоплательщиком без банковской│ │ Налогоплательщиком, который │

│ гарантии │ │ представил гарантию банка │

│ либо │ └─────────────────┬────────────────┘

│ получившим уточненное требование │ \│/

│ о возврате │ ┌──────────────────────────────────┐

│ либо │ │ Налоговики не ранее дня, │

│ в случае истечения срока │ │ следующего за днем истечения │

│ банковской гарантии │ │ 5-дневного срока для уплаты, │

│ │ │ направляют в банк требование │

│ │ │ об уплате соответствующих сумм │

└─────────────────┬────────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘

\│/ \│/

┌───────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│ По решению налоговиков│ │ Банк не вправе отказать в оплате │

│ обязанность по уплате │ │ сумм по банковской гарантии │

│ исполняется путем │ │ и должен уплатить их в течение │

│взыскания денежных сумм│ │5 дней с даты получения требования│

│ на счетах, электронных│ │ (п. 21 ст. 176.1 НК РФ) │

│ денежных средств │ ┌────────────┤ │

│ или иного имущества │ │ если банк │ │

│ налогоплательщика │ │ не │ │

│ в силу ст. ст. 46 и 47│ │ исполнит │ │

│ НК РФ (п. 23 ст. 176.1│ │ требования │ │

│ НК РФ) │ │ │ │

└───────────────────────┘ │ └─────────────────┬────────────────┘

\│/ \│/

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│ Налоговики имеют право списать │ │ После уплаты данных сумм банком │

│ указанные в требовании суммы │ │ налоговики в течение 10 дней │

│в бесспорном порядке (абз. 3 п. 21│ │ направляют налогоплательщику │

│ ст. 176.1 НК РФ) │ │ уточненное требование о возврате │

│ │ │ (абз. 1 п. 22 ст. 176.1 НК РФ) │

└──────────────────────────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘

\│/

┌──────────────────────────────────┐

│ При нарушении срока направления │

│ этого требования начисление │

│ процентов на суммы к возврату │

│ приостанавливается до даты │

│ получения требования │

│ налогоплательщиком (абз. 2 п. 22 │

│ ст. 176.1 НК РФ) │

└──────────────────────────────────┘

--------------------------------

<*> О принятом решении налоговые органы уведомляют налогоплательщика в письменной форме в течение пяти рабочих дней со дня его принятия (п. 16 ст. 176.1 НК РФ).

<**> Требование составляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 18.05.2010 N ММВ-7-8/235@. В нем должны быть указаны следующие сведения (п. 18 ст. 176.1 НК РФ):

- сумма НДС, которая подлежит возмещению по итогам камеральной проверки;

- сумма НДС, которая излишне получена (зачтена) в заявительном порядке;

- сумма процентов, которые были получены налогоплательщиком в связи с нарушением сроков возврата в порядке п. 10 ст. 176.1 НК РФ и теперь подлежат возврату;

- сумма процентов, начисленных на все подлежащие возврату в бюджет суммы, в том числе на излишне полученный (зачтенный) в заявительном порядке НДС и на соответствующие ему проценты, ранее выплаченные налогоплательщику согласно п. 10 ст. 176.1 НК РФ (п. 17 ст. 176.1 НК РФ).

При этом проценты рассчитываются на момент направления требования со дня фактического получения налогоплательщиком возвращенных средств либо со дня принятия решения о зачете. Проценты начисляются исходя из двукратной ставки рефинансирования Банка России, действующей в период пользования бюджетными средствами (п. 17 ст. 176.1 НК РФ).

Примечание

Информацию о действующей ставке рефинансирования, а также о последовательных ее изменениях в течение последних лет вы можете узнать в разделе "Процентная ставка рефинансирования (учетная ставка), установленная Центральным банком Российской Федерации" Справочной информации;

- срок исполнения данного требования;

- меры по взысканию подлежащих уплате сумм в случае неисполнения данного требования.

Требование вручается непосредственно руководителю, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под роспись или иным способом с подтверждением факта и даты получения. Если это невозможно, требование направляется по почте и считается полученным по истечении шести дней с даты его отправления (п. 19 ст. 176.1 НК РФ).

<***> Указанные проценты рассчитываются исходя из ставки, равной двукратной ставке рефинансирования Банка России, за период пользования бюджетными средствами (п. 17 ст. 176.1 НК РФ).

Важно отметить: налогоплательщик должен уплатить проценты по правилам п. 17 ст. 176.1 НК РФ, даже если в течение всего периода начиная с момента получения денежных средств из бюджета (с момента принятия решения о зачете подлежащего возмещению НДС) у налогоплательщика имелась переплата в бюджет. Это разъяснил Президиум ВАС РФ в Постановлении от 20.11.2012 N 9334/12.

Приложение 4 к главе 13

Пример заполнения книги покупок по форме,

утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137,

если расходы на командировку подтверждаются

первичными документами, в которых НДС выделен

отдельной строкой

Ситуация

ООО "Дельта", находящееся в г. Москве (ИНН 7702264598, КПП 770201001), в марте 2013 г. направило своего сотрудника в командировку в г. Липецк.

По возвращении из командировки сотрудник представил отчет о служебной командировке от 22.03.2013, командировочное удостоверение N 15 от 18.03.2013, авансовый отчет N 43 от 22.03.2013, а также следующие документы:

- по проезду - железнодорожные билеты Москва - Липецк N ГП7654321 987654 от 18.03.2013 и Липецк - Москва N ГП1245789 321654 от 20.03.2013 каждый стоимостью 1827,70 руб., в том числе НДС 278,80 руб. (сумма выделена в билетах отдельной строкой);

- по проживанию - счет ООО "Гостиница "Центральная" N 001234 от 20.03.2013 (ИНН 4821123456, КПП 482101001), составленный на бланке строгой отчетности, на сумму 5620,00 руб. с выделенной отдельной строкой суммой НДС 857,29 руб.

Авансовый отчет утвержден на дату представления - 22 марта 2013 г.

Решение

В книге покупок за I квартал 2013 г. главный бухгалтер ООО "Дельта" сделает следующие записи.

ООО "Альфа"

Покупатель ----------------------------------------------

Идентификационный номер и код причины постановки

7702264598/770201001

на учет налогоплательщика-покупателя --------------------

1 января 2013 г. 31 марта 2013 г.

Покупка за период с ---------------- по -----------------

N п/п	Дата и номер счета-фактуры продавца	Номер и дата исправ- ления счета- фактуры продавца	Номер и дата корректи- ровочного счета- фактуры продавца	Номер и дата исп- равления корректи- ровочного счета- фактуры продавца	Дата оплаты счета- фактуры продавца	Дата при- нятия на учет това- ров (ра- бот, ус- луг), иму- щественных прав	Наименование продавца	ИНН продавца	КПП продавца	Страна происхож- дения то- вара (циф- ровой код), но- мер тамо- женной декларации	Стоимость покупок, включая НДС, - всего	В том числе
												стоимость покупок, облагаемых налогом по ставке										стоимость покупок, освобож- даемых от налога
												18 процентов		10 процентов			0 процентов		20 процентов
												стои- мость покупок без НДС	сумма НДС		стои- мость покупок без НДС	сумма НДС				стои- мость покупок без НДС	сумма НДС
1	2	2а	2б	2в	3	4	5	5а	5б	6	7	8а	8б		9а	9б		10		11а	11б		12
...	...	...	...	...	...	...	...	...	...	...	...	...	...		...	...		...		...	...		...
25	18.03.2013 N ГП7654321 987654	-	-	-	18.03.2013	22.03.2013	ОАО "РЖД"	7708503727	770801001	-	1827,70	1548,90	278,80		-	-		-		-	-		-
26	20.03.2013 N 001234	-	-	-	20.03.2013	22.03.2013	ООО "Гостиница "Центральная"	4821123456	482101001	-	5620,00	4762,71	857,29		-	-		-		-	-		-
27	20.03.2013 N ГП1245789 321654	-	-	-	20.03.2013	22.03.2013	ОАО "РЖД"	7708503727	770801001	-	1827,70	1548,90	278,80		-	-		-		-	-		-
...	...	...	...	...	...	...	...	...	...	...	...	...	...		...	...		...		...	...		...

Приложение 5 к главе 13

Образец заявления о возмещении НДС путем возврата

В ИФНС России N 24 по г. Москве

от общества с ограниченной

ответственностью "Альфа"

Адрес места нахождения:

127562, г. Москва,

ул. Плещеева, д. 10а

ИНН/КПП 7724134420/772401001

ОГРН 1047713345678

Тел.: (499) 636-54-32

Контактное лицо -

главный бухгалтер

Архипова Елена Ивановна

Заявление

о возмещении НДС путем возврата

Москва 19 апреля 2013 г.

По итогам I квартала 2013 г. сумма налоговых вычетов превысила общую сумму налога, исчисленную ООО "Альфа" за этот налоговый период, на 100 000 (Сто тысяч) руб. Это отражено в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за I квартал 2013 г., которую ООО "Альфа" представило в ИФНС России N 24 по г. Москве 19 апреля 2013 г.

В соответствии с п. 1 ст. 176 НК РФ указанная разница подлежит возмещению налогоплательщику.

На основании изложенного в порядке п. п. 1 - 3, 6 ст. 176 НК РФ просим вернуть подлежащий возмещению налог на добавленную стоимость в сумме 100 000 руб. путем перечисления на расчетный счет ООО "Альфа" по следующим реквизитам:

р/с 40702812345678912345;

БИК 044525225, ОАО "Сбербанк России", г. Москва;

кор/счет 30101810400000000225 в ОПЕРУ Московского ГТУ Банка России;

ИНН 7707083893;

КПП 775001001.

На момент подачи настоящего заявления задолженности перед бюджетом не имеется (по данным налогоплательщика).

Также просим учесть, что за несвоевременный возврат налога в соответствии с п. 10 ст. 176 НК РФ должны быть начислены проценты.

Трифонов

Генеральный директор ООО "Альфа" ---------- Н.П. Трифонов

М.П.

Приложение 6 к главе 13

Образец заявления о возмещении НДС путем зачета

В ИФНС России N 25 по г. Москве

от общества с ограниченной

ответственностью "Бета"

Адрес места нахождения:

127562, г. Москва,

ул. Чистова, д. 9

ИНН/КПП 7725136540/772501001

ОГРН 1047725345678

Тел.: (499) 636-77-28

Контактное лицо -

главный бухгалтер

Маркова Ирина Сергеевна

Заявление

о возмещении НДС путем зачета

Москва 19 апреля 2013 г.

По итогам I квартала 2013 г. сумма налоговых вычетов превысила общую сумму налога, исчисленную ООО "Бета" за указанный налоговый период, на 50 000 (Пятьдесят тысяч) руб. Это отражено в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за I квартал 2013 г., которую ООО "Бета" представило в ИФНС России N 25 по г. Москве 19 апреля 2013 г.

В соответствии с п. 1 ст. 176 НК РФ указанная разница подлежит возмещению налогоплательщику.

На основании изложенного в порядке п. п. 1 - 3, 6 ст. 176 НК РФ просим подлежащий возмещению налог на добавленную стоимость в сумме 50 000 руб. направить в счет уплаты предстоящих платежей по НДС за II квартал 2013 г., уплачиваемых по КБК 182 1 03 01000 01 1000 110.

На момент подачи настоящего заявления задолженности перед бюджетом не имеется (по данным налогоплательщика).

Антонов

Генеральный директор ООО "Бета" ---------- Р.С. Антонов

М.П.